第11章 购货与付款循环审计ppt课件.ppt

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1、第十一章购货与付款循环审计本章概要1.购货与付款循环的性质2.本循环的内部控制及测试3.购货交易的审计4.应付账款的审计5.固定资产和累计折旧审计6.其他相关账户的审计第一节购货与付款循环的性质一、购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表账户二、主要业务活动及对应的凭证和账户请购单订购单验收单付款凭证/应付账款明细表支票等供应商发票付款凭单卖方对账单等结算单据及其相关账簿编制付款凭单请购采购验收仓储确认与记录负债付款记录现金、银存支出具体业务活动一、请购商品和劳务仓库或其他部门：请购单一般由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项

2、目填写请购单，其他部门（如生产部门、维修部门）也可以对所需要的未列入存货清单的项目编制请购单。大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请。对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。二、编制订购单、签定采购合同采购部门：订购单、采购合同采购部门只对经过授权的请购单发出订购单，签定采购合同。确定最佳的供应来源，对一些大额、重要的采

3、购项目，应采取竞价方式来确定供应商。订购单一式多联，分别送交供应商、验收部门、应付凭单部门及编制请购单的部门。三、验收商品验收部门：验收单或验收报告验收部门将所收商品与订购单对比，并盘点商品，然后编制一式多联的验收单，送交仓库和应付凭单部门。验收部门将所收商品送交仓库时，应取得收据，或要求仓库在验收单副联上签字，以明确责任。四、储存已验收的商品存货将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。五、编制付款凭单凭证：付款凭单应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订购

4、单是否一致，计算是否正确，审核无误后填制付款凭单。由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，它是企业记录和支付负债的授权证明文件。六、确认与记录负债凭证和记录：供应商发票、付款凭单、转账凭证、应付账款明细表。会计部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。负责独立检查的会计人员，应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门

5、未付款凭单档案中的总金额是否一致。七、付款凭证：有支票等多种款项结算单据以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：1．独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。2．应由被授权的财务部门人员负责签署支票。他应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。3．支票一经签署就应在所附凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。4．支票签署人不应签发无记名甚至空白支票。5．应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票（限制接近）。八、记录现金、银行存款

6、支出凭证和记录：付款凭证、应付账款明细表、现金和银行存款日记账。以记录银行存款支出为例，有关控制包括：1．会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性。2．通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。3．独立编制银行存款余额调节表。第二节购货与付款循环的内部控制及控制测试采购与付款循环包括采购和付款两个方面。一、购货业务的内部控制鉴于采购交易与销售交易的内部控制就原理而言大同小异，凭证记录并连续编号。以下仅就采购交易在上述方面的特殊之处予以说明。(一)适当

7、的职责分离财政部于2002年l2月23日发布的《内部会计控制规范——采购与付款》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。二、付款业务的内部控制《内部会计控制规范——采购与付款》中的内部控制内容：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。2

8、．单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3．单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。4．单位应当