购货与付款循环审计.ppt

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1、购货与付款循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动（二）购货与付款循环的内部控制及其测试1、购货与付款循环的内部控制2、购货与付款循环的符合性测试（三）应付账款审计1、应付账款的审计目标2、应付账款的实质性测试（四）固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计（五）其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本

2、章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。四、教学要求正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。10购货与付款循环审计10-1购货与付款循环概述10-2购货与付款循环的内部控制及其测试10-3应付账款审计10-4固定资产和累计折旧审计10-5其他相关账户审计购

3、货与付款循环的相关内容内部控制和交易的实质性测试一览表10-1购货与付款循环概述主要凭证和会计记录请购单订购单验收单卖方发票付款凭单转账凭证付款凭证应付账款明细账10-1购货与付款循环概述购货与付款循环中的主要业务活动请购商品编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单付款会计记录10-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制职责分离控制请购控制订货控制验收控制应付账款的控制付款控制10-2购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的符合性测试关于请购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试关

4、于货物验收内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试10-3应付账款审计应付账款的审计目标确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。10-3应付账款审计应付账款的实质性测试获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符根据被审计单位实际情况，对应付账款进行分析性复核函证应付账款查找未入账的应付账款检查应付账款是否存在借方余额10-3应付账款审计应付账款的实质性测试结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同

5、时挂账的项目结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，注意其是否可能发生呆账收益查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。应付账款审计应付账款实质性测试9步获取或编制应付账款明细表(例3)根据实际情况进行分析性复核函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款。况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。应收账款函证应付账款函证

6、1、用最少人力、费用，直接取得债权人叙述债权关系书面证明2、记录完全来源于公司本身（内部证据，证明力低）3、少记、漏记，事后收款会困难4、最为重要必备程序5、重点放在真实性（存在性）上1、无法提供是否存在未入账负债的证据2、购货发票来源于公司外部（外部凭证，证明力高）3、一旦少记、漏记、债权人仍会催讨4、一般不需函证5、重点放在完整性上[例3]2005年10月，某审计局对某机械厂的应付账款业务进行审计。审计人员对该企业“应付账款”账户进行了详细审阅。经核对，总帐与明细账相符，但在有关明细账中发现一些疑点，需进一步审查。审计人员将该企业“

7、应付账款”各明细账资料进行了整理2005年9月某机械厂“应付账款”余额表单位：元账户名称帐龄金额结构（%）明细账贷方余额其中：A公司B公司C公司D公司E公司2年3个月1年2个月5个月30天5天360000500020000012000012000230001001.3855.5633.333.336.40审计人员对相关的原始凭证和记账凭证进行了详细的审阅，认定如下：1、欠A公司贷款5000元，原始凭证中有购货合同书，发票及材料验收入库单各一份，检查结果反映该材料与合同规定的质量不符，应作退货处理，不需付款。2、欠B公司材料款200000

8、元，因其原始凭证中仅有收款收据一份，且无业务性质说明，未加盖财务专用张，需进一步追查。3、欠C公司货款120000元，欠D公司贷款12000元，欠E公司货款23000元属于合法债务。经过深入分析，调查取证，