第6章销售与收款循环审计ppt课件.ppt

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1、第13章货币资金审计引导案例启示：要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。要重视银行存款函证，对银行结算凭证应审慎检查。第一节　货币资金控制测试第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节　货币资金审计实例第一节货币资金控制测试一、货币资金涉及的主要凭证与记录1.库存现金盘点表2.银行对账单3.银行存款余额调节表4.收款凭证与付款凭证5.库存现金、银行存款日记账和总账6.其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）二、货币资金的内部控制1.职责分离2.授权批准3.票据、印章和支付密码的控制4.库存现金和银行存款的管理5.独立检查三、了解重要交易类别与交

2、易流程重要交易类别:收款和付款重大账户:库存现金、银行存款（一）重要交易类别（二）交易流程赊购支付收回偿还借入利息股利投入现购买入卖出在产品库存商品管理费用等现销赊销应收账款货币资金应付账款股东债权人原材料投资固定资产等制造费用薪酬成本（三）了解的程序（1检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引询问各部门的相关人员观察操作流程等询问付款人员，了解付款流程；询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制度以及账务处理流程利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。例如：四、确定可能发生错报的环节需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪些环

3、节设置控制，以防止或发现并纠正可能发生的错报。五、识别和了解相关控制了解货币资金相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式，或几种方式相结合进行记录。选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试。例如，针对资金支付业务，追踪从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，并过账至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程考虑之前对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。六、穿行测试七、初步评价和风险评估通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重

4、大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果了解到相关控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑只执行实质性程序，而不进行控制测试。以现销为例八、货币资金控制测试控制目标内部控制控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）1.现金出纳与现金记账的岗位分离2.现金折扣必须经过适当的审批手续1.观察2.检查现金折扣是否经过恰当的审批控制目标内部控制控制测试收到的现金收入已全部登记入账（完整性）1.现金出纳与现金记账的岗位分离2.每日及时记录现金收入3.定期向顾客寄送对账单4.现金收入记录的独立检查l.观察2.检查是否存在未入

5、账的现金收入3.检查是否定期向顾客寄送对账单4.检查复核标记控制目标内部控制控制测试已经收到的现金确实为企业所有（权利和义务）定期盘点库存现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录控制目标内部控制控制测试登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账（计价和分摊）1.定期取得银行对账单；2.编制银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表控制目标内部控制控制测试现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）库存现金日记账与总账的登记职责分开观察注册会计师应根据执行控制测试的结果，确定对相关控制的信赖程度，制定实质性程序的方案。第二节　库存现金审计1.

6、确定库存现金是否确实存在。2.确定现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3.确定库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。4.确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。5.确定库存现金的列报是否恰当。一、库存现金的审计目标（二）库存现金的实质性程序1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。2.监盘库存现金。（1）监盘目的。证实库存现金是否存在。企业各部门经管的全部库存现金。（2）盘点范围。（3）参加人员。被审计单位的出纳员和会计机构负责人注册会计师（4）盘点时间。最好选在上午上班前或下午下班后进行尽量不影响被审

7、计单位正常营业。（5）盘点方式。实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。（6）监盘库存现金的步骤。①要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账并结出余额。②检查库存现金日记账与现金收付凭证核对看其内容、金额和日期是否相符。③监盘库存现金，编制库存现金盘点表④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对如有差异，应查明原因，并作记录。⑥确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。抽查大额现金收支的原始凭证检查内容是否完整有无授权批准并核对相关账户的进账情况如有与被审计单位经营无关的收支事项，

8、应查明原因，并作相应的调整。在实务中通常编制大额现金收支抽查表3.抽查大额现金收