审计教学全套课件 第4章销售与收款循环审计 .ppt

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1、第4章销售与收款循环审计4.1销售与收款循环的内部控制及控制测试4.2销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环审计-销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物向顾客开具账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账与提取坏账准备销售与收款循环审计-销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的关键控制点销售与收款循环的关键控制点，如表4-1所示(见教材）。销售与收款循环的内部控制程序职责分离控制授权审批控制凭证和记录对凭证预先编号按月寄出对账单内部核查程序收款

2、业务的内部控制销售与收款循环审计-销售与收款循环的主要业务活动了解、评价销售与收款内部控制了解销售与收款内部控制销售、发货、收款等部门的职责以及不相容职务是否分离；是否有客户信用限额控制制度；产品的单价、销售折扣、销售折让、退回是否经授权批准；是否所有的销售发票都开出提货单（送货单）并交给客户；发货单是否连续编号；销售收入记账凭证是否以发票、提（送）货单为依据；是否建立销售人员货款回笼考核制度；应收账款是否有核对、催收制度；财务和业务部门是否向总经理报送应收账款账账龄分析报告或大额逾期账款清单；销售与收款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理制度。销售与收款循环审计-销售与收款循环

3、的主要业务活动了解、评价销售与收款内部控制评价内部控制销售与收款内部控制的是否建立健全；销售与收款内部控制是否存在薄弱环节；销售与收款内部控制的可信度。销售与收款循环审计-销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试的内容针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。销售与收款循环控制测试的审计工作底稿测试本循环控制运行有效性形成的审计工作底稿如表4-2所示（见教材）。销售与收款循环审计-销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环实质

4、性程序的内容销售与收款循环实质性分析程序销售交易细节测试收款交易的细节测试销售与收款循环实质性分析程序的内容识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易确定预期期望值确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系调查重大差异并做出判断评价分析程序的结果销售交易细节测试登记入账的销售交易是真实的针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性针对销售交易重复入账这类错误的可能性针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性已发生的销售交易均已登记入账从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账明细账追查至原始凭证从主

5、营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单销售交易细节测试登记入账的销售交易均经正确计价按订货数量发货按发货数量准确地开具账单将账单上的数额准确地记入会计账簿登记入账的销售交易分类恰当现销赊销销售交易细节测试销售交易的记录及时将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较销售交易已正确地记人明细账并正确地汇总从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账，一般与为实现其他审计目标所实施的测试一并进行而将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为一项单独的测试程序来执行收款

6、交易的细节测试与销售交易的细节测试一样，收款交易的细节测试范围在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于销售与收款交易同属一个循环，在经济活动中密切相连，因此，收款交易的一部分测试可与销售交易的测试一并执行，但收款交易的特殊性又决定了其另一部分测试仍需单独实施。营业收入的实质性程序营业收入项目是核算企业销售商品、提供劳务等主营业务活动及其他业务所产生的收入。企业通常会采用提前确认收入或虚构产生收的交易来高估资产粉饰其财务状况。营业收入的审计目标与实质性程序营业收入实质性程序如表4-3所示。营业收入的实质性程序营业收入审计重点操作程序执行实质性分析程序查明主营业务收入

7、的确认原则、方法测试销售截止的正确性营业收入审计重点操作程序执行实质性分析程序将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合补审计单位季节性，周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因；计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品的毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；计算对重要客户的销售额及产品千周