审计课件第9章销售与收款循环审计.ppt

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1、第9章销售与收款循环审计教学大纲（一）分项审计与业务循环审计1、业务循环审计2、分项审计与业务循环审计的关系（二）销售与收款循环概述1、主要凭证和会计记录2、销售与收款循环中的主要业务活动（三）销售与收款循环的内部控制及其测试1、销售与收款循环的内部控制2、销售与收款循环的符合性测试（四）主营业务收入审计1、主营业务收入审计目标2、主营业务收入实质性测试程序（五）应收账款与坏账准备审计1、应收账款的审计目标2、应收账款的实质性测试程序坏账准备审计（六）其他相关账户审计1、应收票据审计2、预收账款审计3、应交税金审计4、其他应交款审计5、主营业务

2、税金及附加审计6、其他业务利润审计7、营业费用审计三、教学目的本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习，要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。四、教学要求熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户；掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序；掌握各种审计方法的运用；了解主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同点；能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。9销售与收款循环审计9-1分项审计与业务循环审计

3、9-2销售与收款循环概述9-3销售与收款循环的内部控制及其测试9-4主营业务收入审计9-5应收账款与坏账准备审计9-6其他相关账户审计9-1分项审计与业务循环审计业务循环审计分项审计与业务循环审计的关系销售与收款循环的相关内容9-2销售与收款循环概述主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账。主营业务收入明细账折扣与折让明细账汇款通知书现金日记账和银行存款日记账现金盘点表坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证9-2销售与收款循环概述销售与收款循环中的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货按销

4、售单发运向顾客开具账单记录销售办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回注销坏账提取坏账准备9-3销售与收款循环的内部控制及其测试销售与收款循环的内部控制职责分离控制授权审批控制会计记录控制定期核对控制寄收对账单控制内部核查程序控制销售与收款循环的符合性测试[例1]审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符合性测试内容，结论及工作底稿某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿单位名称：***测试人员***索引号复核人员***测试日期：200*.7.15复核日期：200*.7.20程序号检验过程记录索引号

5、测试情况：随机抽取200*年1-6月份开出的销售发票Y1-250份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率100%抽取6月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票（略）但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象Y1-34经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管（略）人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行Y7-2测试结论

6、：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序9-4主营业务收入审计主营业务收入审计目标确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。营业收入审计范围产成品收入工业产品1、“主营业务收入”自制半成品收入（比重大，经常性）代制品收入营业主要征收增值税工业性劳务作业（受托加工）收入代修品收入（狭义）2、“其他业务收入”材料（外购商品）销售收入比重小，非经常性（增值税）兼营、附营业务收入固定资产出租收入大多征收营业税包装物出租收入

7、p无形资产使用权出让收入运输、装卸等非工业性劳务作业收入9-4主营业务收入审计主营业务收入实质性测试程序取得或编制主营业务收入明细表查明主营业务收入的确认原则和方法分析性复核审查售价是否合理审查会计处理是否恰当实施销售的截止测试查找未经认可的大额销售检查销售折扣、销售退回和折让业务检查有无特殊的销售行为确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露主营业务收入的实质性测试—取得或编制主营业务收入明细表[例2]某企业年度利润指标为200万元，到年底只完成192万元，利润指标完不成，直接影响到企业领导特别是承包厂长，以及职工的利益，于是该企业在年底开出销售

8、发票60万元，并作“借：应收帐款60万元，贷：主营业务收入60万元”的会计记录，如销售毛利率为15%，就增加了利润9万元（60万元*15%）。到下年初