税务会计 教学课件 作者 程腊梅 高雁 主编 第五章营业税20091128.ppt

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1、税务会计《税务会计》课程组第五章营业税会计知识要点：营业税的概念及特点营业税应纳税额的计算营业税的会计核算营业税的纳税申报营业税的优惠政策与纳税筹划第一节营业税概述第二节营业税的计算第三节营业税的会计处理第四节营业税的申报与缴纳第五节营业税的税收优惠与纳税筹划第一节营业税概述一、营业税的概念和特点二、营业税的纳税人三、营业税征税范围四、营业税税目和税率本节重点掌握：营业税的纳税人、征税范围及税目、税率一、营业税的概念和特点1、概念营业税是对以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。2、特点(1)征税范围是以服务业为

2、主，税源广泛。(2)按行业设计税目、税率。现行的营业税按不同行业设置了九个征税税目和四档税率，对不同行业实行高低不等的比例税率。(3)全额征税，计算简便，收入稳定，税收成本较低二、营业税的纳税人1.纳税义务人(1)纳税义务人的一般规定营业税的纳税义务人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。(2)纳税义务人的特殊规定2.扣缴义务人。为方便税款的征收管理，防止税源流失，对不经常发生的应税行为或时效性较强的应税行为，税法规定了扣缴义务人，采取由法定机构或税务机关指定的机构和个人代为扣缴的形式进行征税。三、营业税征税范围1.

3、征税范围的一般规定营业税的征税范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为(以下简称应税行为)。(1)交通运输业(2)建筑业(3)金融保险业(4)邮电通信业(5)文化体育业(6)娱乐业(7)服务业(8)转让无形资产(9)销售不动产2.征税范围的特殊规定（1）视同应税行为。（2）混合销售行为。（3）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为。四、营业税税目和税率1、交通运输业3%2、建筑业3%3、金融保险业5%4、邮电通信业3%5、文化体育业3%6、娱乐业5%～20%7、服务业5%8、转让无形资产5%9、销售不动产第二节营业税的计算一

4、、营业税的计算二、特殊经营行为的应纳营业税的计算本节重点掌握：营业税的计算一、营业税的计算应纳税额＝营业额×适用税率1.营业额的一般规定作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.营业额的特殊规定（1）交通运输业交通运输业的营业额一般包括客运收入、装卸搬运收入、其他运输收入和运输票价中包含的保险费收入，以及随同票价、货运运价向客户收取的各种交通建设基金等。[例5-1]长江公司某月取得客运收入50万元；价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其

5、他运输部门联运费10万元。该公司当月应纳营业税额如下：根据营业税法规规定，一般客运收入和价外收费应按交通运输业税目全额征税，联运业务应按联运收入扣除其支付给其他运输部门运费后的余额，按交通运输业税目征税。应税营业税额＝（500000＋200000）×3％＋（180000－100000）×3％＝23400(元)（2）建筑业纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业

6、额。[例5-2]某建筑工程公司承包一项高速公路工程项目，总计为560万元。其中一处涵洞工程转包给长城桥涵建筑公司，价款100万元。该高速公路提前五天完工，并被评为全优工程，与建设单位结算价款并收到全优工程奖及抢工费40万元。该公司应纳税额计算如下：应纳营业税额＝（560－100＋40）×3％＝15(万元)（3）金融保险业金融业的应税营业额为贷款利息、融资租赁收益、金融商品买卖收益以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。保险业的应税营业额为保险机构经营保险业务所取得的保费收入。[例5-3]2009年6月某工商银行本期发生利息收入800000元，外汇转

7、贷业务贷款利息收入为200000元，借款利息支出为120000元，手续费收入90000元，金融机构往来收入70000元。其应纳税额计算如下：应纳营业税额＝［800000＋（200000－120000）＋90000］×5％＝48500(元)（4）邮电通信业邮政业务以传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务的收人为应税营业额；电信业务以提供电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务的收入为应税营业额。[例5-4]2009年7月，红旗邮政局取得报刊发行收入146000元，传递函件收入29800元，邮政储蓄

8、收入8800元，邮政收入4500元，销售各类邮务物品收入3800元，电信业务收入