税务会计 教学课件 作者 程腊梅 高雁 主编 第八章其他税会计20091125.ppt

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1、税务会计《税务会计》课程组第八章其他税种会计知识要点：资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、车船税、房产税、印花税、契税、耕地占用税等税种的法规概要及应纳税额的计算和会计核算。第一节资源税会计第二节土地增值税会计第三节城镇土地使用税会计第四节房产税会计第五节印花税会计第六节车船税会计第七节城市维护建设税会计第八节契税会计第九节耕地占用税会计第一节资源税会计一、资源税概述二、资源税应纳税额的计算三、资源税的会计处理四、资源税的申报与缴纳本节重点掌握：资源税的应纳税额的计算及会计核算一、资源税概述资源税是对在中华人民共和国境内从事开采应税矿产品以及生产盐的单

2、位和个人，就其销售或自用的资源产品数量征收的一种税。1.资源税的纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。2.资源税的征税范围（1）原油（2）天然气（3）煤炭（4）其他非金属矿原矿（5）黑色金属矿原矿（6）有色金属矿原矿（7）盐类3.资源税的税率资源税采用幅度定额税率纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。4.资源税的课税数量纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的

3、，以自用数量为课税数量。如果纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。5.资源税的减免规定符合下列情况之一的，可减征或者免征资源税：1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；3．国务院规定的其他减税、免税项目二、资源税应纳税额的计算资源税采用从量定额征收办法，根据其应税产品的课税数量和规定的单位税额计算应纳税额的。其基本计算公式为：应纳税额＝课税数量×适用单位税

4、额1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售数量×适用单位税额2．纳税人开采或者生产应税产品自用的，其应纳税额计算公式为：应纳税额＝自用数量×适用单位税额3．扣缴义务人代扣代缴资源税的应纳税额，应按照其收购未税矿产品数量和规定的单位税额计算。其应纳税额计算公式为：代扣代缴资源税应纳税额＝收购未税矿产品数量×单位税额应纳税额的计算[例8-1]大庆油田8月份生产原油1000000吨，对外销售原油800000吨，企业自用原油80000吨，该原油单位税额为12元／吨。则该油田8月份应纳资源税税额计算如下：课税数量＝800000＋80000＝88

5、0000(吨)应纳税额＝880000×12＝10560000(元)[例8-2]胜利油田8月份在采油过程中还回收伴生天然气200000立方米，其中对外销售150000立方米，自办炼油工厂耗用50000立方米，该天然气单位税额为8元/立方米。则该油田8月份天然气应纳资源税税额计算如下：课税数量＝150000＋50000＝200000(立方米)应纳税额＝200000×8＝1600000(元)[例8-3]某矿山12月份生产销售铜矿石80000吨、铅锌矿石40000吨、铝土矿石60000吨、钨矿石5000吨。另外，当月开采大理石40000立方米，销售加工好的大理石板材25000

6、立方米，核定的加工成材比为l：1．5。这5种应税矿产品适用的单位税额依次为1．5元／吨、4元／吨、20元／吨、0．5元／吨、3元／立方米。则矿山12月份应纳资源税税额计算如下：应纳税额＝80000×1．5＋40000×4＋60000×20＋5000×0．5＋25000×1．5×3＝1595000(元)[例8-4]某独立矿山7月份将自产的铁矿石原矿2500吨直接对外销售，同时将自产的铁矿石原矿入选精矿石，当月销售精矿石2000吨，已知选矿比为1：2．72。适用税额为15元／吨。则该独立矿山7月份应纳税额计算如下：课税数量＝2500＋2000×2．72＝7940(吨)应纳

7、税额＝7940×15＝119100(元)[例8-5]某盐业公司11月份生产液体盐4000000吨，其中当月对外销售2000000吨；移送l800000吨加工固体盐500000吨，当月售出400000吨，另外100000吨尚未销售。当月用外购液体盐2000000吨加工成固体盐600000吨，本月全部销售。经核定，该盐业公司液体盐的单位税额为3元／吨，固体盐的单位税额为20元／吨。则该盐业公司当月应纳的资源税税额计算如下：应纳税额＝2000000×3＋400000×20＋(600000×20－2000000×3)＝20000000(元)三、资源税的会计处