税务会计 教学课件 作者 程腊梅 高雁 主编 第七章个人所得税20091125.ppt

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1、税务会计《税务会计》课程组第七章个人所得税会计知识要点:个人所得税的概念、确认及分类个人所得税的纳税人的确定个人所得税所得来源地的确定个人所得税的账务处理个人所得税应纳税额的计算个人所得税的会计核算个人所得税的申报第七章个人所得税会计第一节个人所得税概述第二节个人所得税应纳税额的计算第三节个人所得税的会计核算第四节个人所得税的申报与缴纳第五节个人所得税的税收优惠与纳税筹划第一节个人所得税概述一、个人所得税的纳税人二、个人所得税纳税义务人三、个人所得税的特点四、个人所得税的应税所得项目五、个人所得税的税率一、个人所得税个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征

2、收的一种税。二、个人所得税纳税义务人我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。（一）居民纳税义务人在中国境内有所住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税义务人.（二）非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，是非居民纳税义务人（三）扣缴义务人。根据税法规定，采取源泉扣缴的，凡是支付应纳税所得额的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。三、个人所得税的特点(一)实行分类征收(二)累进税率与比例税率并用(三)费用扣除

3、额较宽(四)计算简便(五)采取源泉扣缴和纳税人自行申报两种征纳方法四、个人所得税的应税所得项目（一）个人所得税应税所得项目1．工资、薪金所得2．个体工商户的生产、经营所得3．对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4．劳务报酬所得5．稿酬所得6．特许权使用费所得7．利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9．财产转让所得10．偶然所得11．经国务院财政部门确定征税的其他所得（二）个人所得税来源地的判断1.工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。2.生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。3.劳务

4、报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。4.不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。5.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。6.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。7.特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。五、个人所得税的税率现行税法按纳税人所得项目的不同，将税率分别设计为以下几类：（一）工资、薪金所得：适用超额累进税率，税率为5％—45％。（二）个体工商户的生产、经营所得：适用5％—35％的超额累进税率。（三）稿酬所得：适用比例税率

5、，税率为20％，并按应纳税额减征30％，故其实际税率为14％。（四）劳务报酬所得：适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得：适用比例税率，税率为20％。出租居民住房适用10%的税率，从2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%。第二节个人所得税应纳税额的计算一、应纳税所得额的确定二、应纳税所得额的计算三、境外所得已纳税额的扣除一、应纳税所得额的确定应纳所得税税额＝应纳税所得额×适用税率（一）应纳税所得额与费用减除1．应纳税所得额与费用减除标准。

6、2．附加减除费用适用范围与标准。（二）每次收入的确定按照税法规定，每次收入应区分不同应税项目确定，具体是指：1．劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收人为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收人为一次。2．稿酬所得，以每次出版、发表取得的收人为一次。3．特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收人为一次。如果转让时取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次收入，计算应纳税所得额。4．财产租赁所得，以一个月内取得的收人为一次。5．利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收人为一次。6．偶然所得，以每次收入为一次。7．其他所得，以每

7、次收入为一次。（三）应纳税所得额的其他规定1．其他费用扣除规定。2．应纳税所得额的计价形式及计税规定。二、应纳税所得额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率—速算扣除数＝（每月收入额—2000元或4800元）×适用税率—速算扣除数1．工资、薪金所得应纳税额的计算举例。[例7-1]远洋公司职工张某7月份工资为4300元，则其应纳个人所得税为：应纳税所得额＝4300—2000＝2300(元)应纳税额＝2300×15％—125＝220(元)[例7-2]远洋公司外籍人员Garf