税务会计教学课件作者高雁第三章.pptx

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1、第三章消费税会计124335第一节消费税概述第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的会计处理第四节消费税的申报与缴纳本章小结第一节消费税概述一、消费税的概念及特点(一)消费税的概念从理论上讲，消费税是指以消费品或消费行为的消费额为课税对象的税种的统称，它有狭义消费税与广义消费税之分。广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，既包括对特殊消费品或消费行为征收的税种，也包括对一般消费品或消费行为征收的税种，前者如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等，后者如增值税、营业税等。狭义消费税仅是指以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一类税。目前，在各国实际开征的消费税一般指的是狭义消

2、费税。下一页返回第一节消费税概述(二)消费税的特点我国现行的消费税既不同于增值税及其他流转税，也不同于国外消费税，具有其自身特点。1.征税对象的选择性2.征税环节的单一性3.征税方法的灵活性4.税收调节的特殊性5.税收负担的转嫁性上一页下一页返回第一节消费税概述二、消费税的纳税人消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。三、消费税的征收范围和税率（一）消费税的征收范围应征消费税的产品主要包括以下四大类：一是过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；二是奢侈品和非生活必需品；三是高能耗及高档消费品；四是不可再生

3、和替代的石油类消费品。为此，在消费税暂行条例上，共设置了以下14个税目，若干个子目。上一页下一页返回第一节消费税概述(二)消费税的税率我国现行应税消费品消费税的计征方式有从价计税、从量计税和复合计税三种形式。消费税采用比例税率、定额税率和复合税率三种。4.税率适用的特殊规定(1)兼营不同税率消费品的税率确定。纳税人兼营(生产销售)两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。上一页下一页返回第一节消费税概述(2)酒及酒精适用税率的特殊规定。对于粮食白酒、薯类白酒

4、和酒精的适用税率，国家税务总局作了以下特殊规定：①外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。②外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。上一页下一页返回第一节消费税概述③以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。④以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。⑤对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。⑥对用薯类和粮食以外的其他原料混合

5、生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。根据现行消费税暂行条例及实施细则，经整理汇总的消费税税目税率(税额)见表3-1。上一页下一页返回第一节消费税概述四、消费税的优惠政策属于消费税征收范围的应税消费品，一般不予减免税。目前，消费税的减免主要有：（1）子午线轮胎（仅指外胎）和轮胎翻新，以及航空煤油，暂缓征收消费税。（2）除国家限制出口消费品以外出口的应税消费品，生产企业自营或委托外贸代理出口的企业应税消费品，来料加工复出口的应税消费品，外商投资企业以“来料加工”“进料加工”贸易方式进口的应税消费品，暂缓征收消费税。上一页下一页返回第一节消费税概述（3）企业生产销售达到低污染排放值

6、标准（相当于欧洲Ⅱ标准）的小轿车、越野车和小客车，可减征30%的消费税。（4）金银首饰、钻石及钻石饰品零售环节由10%减至5%的税率征税。（5）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，暂按应纳税额的30%征收消费税。（6）国产用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油，免征消费税。（7）进口石脑油免征消费税。上一页返回第二节消费税应纳税额的计算一、从价定率其计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率（一）销售自产应税消费品应纳税额的计算采用从价定率计算消费税时，计税依据为应税消费品的销售额，计算公式如下：应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率下一页返回第二节消费税应纳税额的计算1

7、.销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额的确定应注意以下问题：(1)含增值税销售额的换算。(2)包装物销售及押金的处理。(3)纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳税额。(4)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。上一页下一页返