审计学 教学课件 作者 顾奋玲 第七章 抽样审计.ppt

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1、第七章抽样技术在审计测试中的运用第一节审计师选取测试项目的方法第二节审计抽样的基本概念第三节审计抽样的基本程序第四节抽样技术在控制测试中的运用第五节抽样技术在实质性测试中的运用第一节审计师选取测试项目的方法选取全部项目：指对总体中的全部项目进行检查。在实施细节测试时，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师对某些情况需要测试总体中的全部项目当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：总体由少量的大额项目构成；存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则第一节审计师选取测试

2、项目的方法选取特定项目：指对总体中的特定项目进行针对性测试，如抽取以前发生过错误的项目；抽取具有高风险特征的项目等选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目第一节审计师选取测试项目的方法审计抽样：注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，并根据样本测试结果推断总体特征注册会计师对于容易发生错报的账户余额，可以使用选取全部项目或选取特定项目的方法；但对于缺乏了解的交易或账户余额，注册会计师从成本效率原则考虑，普遍采用审计抽样。第二节审计抽样的基本概念审

3、计抽样的产生和发展审计抽样方法的产生有两个前提条件：第一，随着经济的发展，审计内容越来越复杂，采用详细审计方法只会造成审计工作的高成本和低效率；第二，随着被审计单位管理水平的提高，单位的内部控制逐渐完善，使其内部发生错弊的可能性大大降低，为审计人员采用抽样审计方法创造了条件审计抽样的发展，经历了任意抽样审计、判断抽样审计和科学抽样审计三个阶段第二节审计抽样的基本概念审计抽样的概念审计抽样：指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，以形成对总体的结论统计抽样：以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计与审计工作相结合而产生

4、的一种审计抽样方法非统计抽样包括任意抽样和判断抽样注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或是非统计抽样方法，以最有效率的获取审计证据第二节审计抽样的基本概念抽样风险与非抽样风险抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，与总体特征不相符合的可能性控制测试中的抽样风险：主要包括信赖不足风险和信赖过度风险实质性程序中的抽样风险：误受风险和误拒风险无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。第二节审计抽样的基本概念非抽样风险：指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性导致非抽样风险的原因：选择的总体不适合测试

5、目标；注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在偏差或错报；选择了不适合实现特定审计目标的程序；未能适当地评价审计发现的情况；其他原因非抽样风险的控制：通过适当的计划、指导、监督审计工作，坚持质量控制标准，能有效地降低非抽样风险第三节审计抽样的基本程序样本设计：根据测试目标的需要，围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量等要求所进行的计划工作样本设计的几个主要步骤：定义总体和抽样单元定义误差构成条件分层确定样本规模测试目标的确定第三节审计抽样的基本程序测试目标的确定：审计的目的不同，对审计工作的要求也就不同。审计抽样必须围绕审计测试的目标展开，

6、以便能够确定更好地达成审计目标的审计程序或审计程序的组合定义总体和抽样单元：总体是注册会计师为形成审计结论，需要在本次审计过程中采用抽样技术进行审计的经济业务及有关会计或其他资料的总和。总体与抽样单元应与审计测试目标保持一致第三节审计抽样的基本程序定义误差构成条件：注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准分层：指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成分层时，必须注意以下几点：总体中的每一抽样单元都唯一属于这一个层次；各层次之间必须明显的、有形的、具体的差别来区分；能够事先确定每一层次中抽样单元

7、的准确数字（数量或金额）第三节审计抽样的基本程序确定样本规模：从被审查总体中抽取样本的数量称为样本规模（或样本容量）。样本规模的大小直接关系到注册会计师所获取的审计证据的充分性和经济性样本规模影响因素：可接受的抽样风险；可容忍误差；预计总体误差；总体规模确定样本量大小的方法：查表法、公式计算法、经验估计法第三节审计抽样的基本程序样本选取基本要求：应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，使抽取的样本能够代表总体特征随意抽样判断抽样样本选取的方法概率比例规模抽样系统抽样随机抽样第三节审计抽样的基本程序随意抽样：指不