审计学 教学课件 作者 顾奋玲 第十四章 验资与其他业务.ppt

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1、第十四章验资与其他业务主要内容第一节验资第二节其他鉴证业务第三节相关服务一、验资概述（一）验资的性质与作用1．验资的性质验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具审验报告。一、验资概述（一）验资的性质与作用2．验资的作用（1）验资有利于企业产权关系的确定（2）验资有利于维护社会秩序一、验资概述（二）验资的种类1．设立验资设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时注册资本的实收情况进行的审验。一、验资概述通常有三种情况需要注册会计师进行设立验资：第一，被审验单位向工商行政管理部门

2、申请设立（开业）登记时，需要委托注册会计师验资；第二，如果出资者分期缴纳注册资本，在开业经营一段时间后，被审验单位对出资者非首次出资的缴纳情况需要委托注册会计师验资；第三，新设合并，或新设分立，或企业改制时以部分资产进行重组，通过吸收其他股东的投资或转让部分股权设立新的企业，在向工商行政部门申请设立登记时，也要进行验资。一、验资概述2．变更验资变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。进行变更验资的情形：第一，出资者新投人资本引起实收资本增加；第二，企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本；第三，出资者将

3、其对被审验单位的债权转为股权；第四，被审验单位因合并增加实收资本；第五，被审验单位因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本；第六，被审验单位在整体改制中通过增量吸补、净资产切割、股权投资和债转股等方式变更注册资本。二、验资过程验资过程是指注册会计师从接受委托开始，到实施必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论并出具验资报告为止的整个验资业务工作过程。该过程可分为验资的计划阶段、实施阶段和报告阶段。二、验资过程（一）计划阶段1．了解被审验单位的基本情况2．签订验资业务约定书3．编制验资计划，合理安排验资工作二、验资过程（二）实

4、施阶段验资实施阶段是注册会计师执行整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段。1．进一步了解情况，做好取证工作2．对与验资相关的会计账目进行必要的审计3．编制验资工作底稿二、验资过程（三）报告阶段在实施了必要的验资程序，取得了充分、适当的验资证据，分析、评价了验资结论后，注册会计师应当形成验资意见，出具验资报告。二、验资过程（三）报告阶段注册会计师在遇到下列情况之一时，应当明确告知被审验单位予以纠正，被审验单位坚持不改的，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定：1．被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；2．被审验单位或其出资者对应当进

5、行审验的项目不提供合作，甚至阻挠审验；3．被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明。三、验资基本程序（一）审验方法及要求注册会计师应当关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。三、验资基本程序（一）审验方法及要求1.以货币出资的；2．以实物出资的；3．以知识产权、土地使用权等无形资产出资的；4．以净资产折合实收资本的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的；5．以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资的；6．外商投资企业的外方出资者以上述第1项至第5项所述方

6、式出资的。三、验资基本程序（二）对非货币财产作价出资的审验要求对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验。这里需要注意，无论是设立验资还是变更验资，对出资者以实物、知识产权、土地使用权等非货币财产出资的，注册会计师都应当检查上述出资财产办理财产权转移手续的证明文件，验证其出资前是否归属于出资者，出资后是否归属于被审验单位。三、验资基本程序（三）对于设立验资的首次验资注册会计师应当关注的事项。对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出

7、资比例是否符合国家有关规定。这里需要关注两种情形，一是关注有限责任公司全体股东的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％，且不低于法定的注册资本最低限额。二是关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20％。三、验资基本程序（四）对于变更验资注册会计师应当关注的事项对于变更验资；关注被审验单位以前的注册资本实收情况；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于实收资本的情况；关注出资者是否按照规定的期限

8、缴纳注册资本。三、验资基本程序（五）利用专家工作利用专家工作的领域主要包括：1.对用以出资的房屋、建筑物、机器设备等实物资