审计学第七章审计抽样.ppt

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1、审计学第七章审计抽样第七章审计抽样学习目标第一节审计抽样概述第二节控制测试中抽样技术的运用第三节实质性程序中抽样技术的运用本章小结学习目标了解审计的工作过程和各阶段的主要工作。了解现代审计三种审计测试。了解审计抽样的方法和抽样风险。第一节审计抽样概述一、审计抽样的特征及运用（一）审计抽样应当具备三个基本特征：1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（二）获取审计证据时对审计抽样的运用1

2、.风险评估程序　　风险评估程序通常不涉及审计抽样。2.控制测试　　（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。　　（2）对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。3.实质性程序　　（1）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额做出独立估计（如陈旧存货的价值）。　　（2）在实施实质性分析程

3、序时，注册会计师不宜使用审计抽样。二、抽样风险和非抽样风险基本模型：（一）抽样风险（由抽样引起的风险）1.概念：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.抽样风险的控制抽样风险与样本量成反向关系。样本量越大，抽样风险越低（可这样理解：当抽取100%的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险）。所以，只要有抽样就存在抽样风险。　　控制抽样风险的唯一途

4、径就是控制样本规模。3.统计抽样和非统计抽样与抽样风险　　在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。4.抽样风险的类型　　注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。　　注册会计师在进行实质性测试时，主要面临误拒风险和误受风险。抽样风险对审计工作的影响（思考）控制测试中的抽样风险成因控制测试结果被审计单位内部控制的真实情况可以信赖制度不能信赖制度认为应接受内控制度结

5、论正确信赖过度风险认为应拒绝接受内控制度信赖不足风险结论正确实质性测试中的抽样风险成因实质性测试结果被审计单位账户余额的真实情况不存在重大错报存在重大错报认为应接受结论正确误受风险认为应拒绝接受误拒风险结论正确抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖不足风险效率信赖过度风险效果实质性测试误拒风险效率误受风险效果（二）非抽样风险（不是由抽样引起的风险）1.概念：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。2.产生原因在审计过程中，

6、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。（5）其他原因。3

7、.非抽样风险的控制　　非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。三、统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分）1.统计抽样的特征　　统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：　　（1）随机选取样本；　　（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。2.统

8、计抽样与非统计抽样方法的选用　　注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。　　（1）统计抽样的优点：能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。　　（2）统计抽样的缺点：统计抽样可能发生额外的成本。　　（3）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至