作業基礎業績評價體系研究.doc

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1、作業基礎業績評價體系研究提要本文嘗試構建作業基礎業績評價體系，建立標準作業成本並實施作業預算，將作業成本系統中獲取的實際運行數據與標準進行差異分析，並制定改進計劃，從而達到成本控制、業績持續改進的目標關鍵詞：作業中心；作業成本；業績評價分類號：F272.5文獻標識碼：A一、引言在企業業績評價產生的起始階段，成本控制便是評價的主要內容，隨著時代的發展，業績評價的內容越來越豐富，成本控制卻始終未脫離企業經營者與理論研究者的視線；同時，隨著管理理論的發展，業績評價方法不斷創新，成本控制的評價方法也需要改進創新。作業成本法（ABC）、作業成本管理（ABM）的發展

2、為成本控制創新提供瞭基礎，本文嘗試在ABC、ABM理論框架下建立作業基礎業績評價體系二、作業成本法的過程分析觀作業是指組織為瞭某種目的而進行耗費資源的活動（王平心，2001）,是投入產出因果連動的過程，在這個過程中它既需要投入資源、耗費資源，又產生一定的效果，實現活動目的將耗費的資源費用先通過資源動因歸集到作業，再通過作業動因歸集到作業的產出，得到相對準確的產出成本信息，這就是作業成本法的“成本分配觀”，如1所示。1）成本分配觀是一種以財務為導向的方法（王平心，2001）,關註成本費用的分攤核算，相較於傳統成本分配方法可以提高成本核算的準確度作業概念的提

3、出及相關理論的發展為準確核算成本提供瞭新方法，同時也為企業業務流程的完善提供瞭新思路。作業成本法的“過程分析觀”,1所示。把企業的經營活動視為一條為瞭最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體組合而成的作業鏈，以“什麼引起作業，業績如何改善”為分析思路，關註於作業發生的合理性、作業過程的效率及作業產出的滿意度，為作業業績計量與評價提供依據，是作業基礎業績評價體系建立的基石三、作業基礎業績評價體系（一）評價主體。一個有效的業績評價系統是由下列因素有機組成的：評價主體、評價客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法和評價報告（王化成、劉俊勇，2004）o根

4、據評價主體的不同，業績評價可分為內部業績評價和外部業績評價。內部業績評價是指企業管理當局對其自身、企業內部各分部、責任中心、下屬各層機構在一定期間內的經營業績做出評價，它主要利用企業內部的信息資料以及內部制定的指標等進行（陳共榮、萬平，2007）。作業基礎業績評價的評價主體是企業經營者或企業管理者，因此作業基礎業績評價屬於內部業績評價（二）評價客體。作業是作業成本法的基本單元，資源的耗費、產品的産出都是經由作業而完成的，作業執行是否合理、作業執行的效率、作業產出是否滿足需求及作業流程安排是否恰當都是影響作業效果乃至企業經營業績的重要因素，因此關註這些因素

5、的評價並顯得合情合理。在實施作業成本法過程中，出於實施成本等方面的考慮，往往將一個或一個以上相互關聯的作業組合成一個能完成特定功能的作業中心，並將資源費用歸集到作業中心形成作業成本庫。因此，作業基礎業績評價的評價客體設置為作業中心，每一個作業中心都是一個責任中心評價主體對評價客體的評價過程,如圖2所示。ffll2)（三）評價目標。成本管理是經濟組織的一個永恒課題，作業成本法以作業為中介，打通瞭產品成本與驅動成本發生的成本動因之間的聯系；作業管理通過對作業的分析、計量、重組和優化，達到企業經營業績的持續改進；作業基礎業績評價是作業管理系統的一個重要子系統，

6、其評價目標是引導被評價者有效控制成本，並持續改進（四）作業價值分析。成本控制的實質就是確保將合適的資源高效地用在正確的地方，所以成本控制能否成功的前提就在於正確認識理解這三個要素：資源的特性、有效性、增值性。作業價值分析通過對有效性和增值性的認識理解過程，為成本控制、業績改進提供方法1、資源的特性。在作業成本法中，對資源本身的特性的分析即成本性態分析，成本性態分析是提高資源利用效率的前提條件。Cooper和Kaplan根據成本與成本動因的關系，將成本分為短期變動成本、作業成本和固定成本三類變動成本又可以分為兩類：技術性變動成本和合約式變動成本。技術性變動

7、成本與產品的工藝技術相關；合約式變動成本則可以通過合約管理行為改變其發生數額由於作業性質的不同，Cooper和Kaplan將作業劃分為四大類：單位作業、批別作業、產品別作業和過程作業。根據作業成本與作業量的依存關系，以及管理者調整約定作業能力的大小，可將作業成本細分為作業變動成本、約定作業能力成本和超標作業成本。更進一步，可將約定作業能力成本再細分為已用作業能力成本和未用作業能力成本固定成本是在相關范圍內不隨數量基礎和作業基礎的成本動因而變，相對穩定的成本。在作業成本法下，管理和評價的主要是變動成本和長期變動成本2、有效性。作業價值分析從分析層次上可以分

8、為資源動因價值分析和作業動因價值分析。資源動因價值分析是通過對作業的識別、計量，