金融企业会计 教学课件 作者 杨荣华 楼雪婕 主编 裴增杰 副主编第十一章.ppt

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1、第十一章金融企业投资的核算教学目的重点及难点教学内容课堂练习教学目的通过本章学习，要求理解投资的相关概念，了解投资分类，掌握交易性金融资、持有至到期投资、长期股权投资及可供出售的金融资产的核算本章重点及难点本章重点交易性金融资产的核算；持有至到期投资的核算；本章难点长期投资的核算；可供出售的金融资产的核算教学内容金融企业投资概述交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算第一节金融企业投资概述一、金融资产概念及分类金融资产是指金融企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资

2、产的合同权利以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。金融资产属于金融工具当中的一部分内容。金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具分为基本金融工具和衍生金融工具。基本金融工具包括：现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等。衍生金融工具包括金融期货、金融期权、金融互换、金融远期合同、以净额结算的商品期货等。金融企业的金融资产主要内容货币资金贷款及应收款项交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产二、长期股权投资长期股权投资是指企业

3、通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任,且不准备随时变现，持有时间较长的投资。（一）长期股权投资的特点：1．长期持有。2．获得经济利益。3．按比例承担风险。（二）长期股权投资的分类长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1．控制。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益。2．共同控制。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权时的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控

4、制的，被投资单位为其合营企业。3．重大影响。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。4．对被投资单位不具有控制、同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产初始成本的确定交易性金融资产，应当按照取得时的公允

5、价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。存入证券公司但尚未进行投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按照购买时取得的交易性金融资产的公允价值减去已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额，作为交易性金融资产的初始成本。二、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”账户的借方登记企业取得交易性金融资产的公允价值、资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其

6、账面价值的差额等项内容；贷方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的差额以及出售交易性金融资产时的账面余额等内容，期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。(一)金融企业取得交易性金融资产的核算【例12—1】某商业银行2006年3月1日从证券市场上购买凯盛股份有限公司股票30000股，每股价格为8元，另付税费300元，共支付价款240300元。该行准备随时出售。会计分录为：借：交易

7、性金融资产——成本240000投资收益300贷：银行存款（或存放中央银行款项）240300假如上例中，凯盛公司股票每股价格为8元，其中包含0．2元的垫付股利。则作会计分录如下：借：交易性金融资产——成本234000投资收益300应收股利6000贷：银行存款（或存放中央银行款项）240300(二)交易性金融资产持有期间的现金股利和债券利息的核算【例12—3】某商业银行收到【例12—1】中的现金股利6000元。作会计分录如下：借：银行存款（或存放中央银行款项）6000贷：应收股利6000分派的股票股利，该商业银

8、行不作分录，只作备查登记，登记增加凯盛公司股票6000股，由股票股利所得。取得股票股利后股票的每股成本降低。(三)资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动的核算【例12—5】某商业银行持有凯盛公司一项交易性金融资产，该项交易性金融资产的初始成本为39000元，2006年6月30日的公允价值为50000元，2006年12月31日，该项交易性金融资产的公允价值为62000元。则应作如下会计分录：2006年6月30日，