审计基础与实务 教学课件 作者 王拓 杨改民 主编第十二章 筹资与投资循环审计.ppt

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1、第十二章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环特征概述一、筹资与投资循环中的主要业务活动1、筹资所涉及的主要业务活动（1）审批授权；（2）签订合同或协议；（3）取得资金；（4）计算利息或股利；（5）偿还本息或发放股利。2、投资所涉及的主要业务活动（1）审批授权；（2）取得证券或其他投资；（3）取得投资收益；（4）转让证券或收回其他投资。二、主要凭证和会计记录1、筹资活动的凭证与会计记录债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。2、投资活动的凭证和会计记录

2、（1）股票或债券。（2）经纪人通知书。（3）债券契约。（4）企业的章程及有关协议。（5）投资协议。（6）有关记账凭证。（7）有关会计科目的明细账和总账。第二节投资与筹资循环的内部控制及其测试一、投资活动的内部控制及测试1、投资活动的内部控制（1）合理的职责分工；（2）健全的资产保管制度；（3）详尽的会计核算制度；（4）严格的记名登记制度；（5）完善的定期盘点制度。2、投资活动的内部控制测试（1）初步了解投资活动内部控制的建立情况；（2）简易抽查投资业务的会计记录真实正确情况；（3）认真分析企业投资业务管理报告；（4）评价投资业务内部

3、控制。二、筹资活动的内部控制及测试1．筹资活动的内部控制（1）适当的授权审批；（2）职责分工；（3）签订合同或协议；（4）完善的实物保管控制；（5）取得资金；（6）监督借款使用；（7）偿还本息；（8）完善的会计核算制度2、筹资活动的内部控制测试（1）初步了解应付债券内部控制的建立情况。对企业应付债券内部控制的初步了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行；（2）测试应付债券内部控制；（3）分析评价应付债券内部控制。注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券的内部控制进行分析、评价，以确定其在实质性测

4、试工作中的影响，并针对薄弱环节提出改进建议。第三节借款相关项目审计一、短期借款的审计1、短期借款的审计目标（1）确定资产负债表中列示的短期借款是否存在；（2）确定所有应当列示的短期借款是否均以列示；（3）确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；（4）确定短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；（5）确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2、短期借款的实质性程序（1）获取或编制短期借款明细表；（2）函证短期借款的实有数；（3）审查短期借款的增加；（4）审查短

5、期借款的使用；（5）审查短期借款的减少；（6）检查有无到期未偿还的短期借款；（7）复核短期借款利息；（8）检查外币借款的折算；（9）确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。二、长期借款的审计1、长期借款的审计目标（1）确定资产负债表中列示的长期借款是否存在；（2）确定所有应当列示的长期借款是否均已列示；（3）确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；（4）确定长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；（5）确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。2、长期借款的

6、实质性程序（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；（2）长期借款条件的审查；（3）审查长期借款的抵押和担保；（4）审查年度内增加的长期借款；（5）审查长期借款的使用；（6）函证重大的长期借款。注册会计师应向银行或其他债权人函证重大的长期借款；（7）对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。（8）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；（9）检查一年内到期的长期借款是否已转列

7、为流动负债；（10）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；（11）检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；（12）检查借款费用的会计处理是否正确；（13）检查企业在资产负债表日，是否按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，相关账务处理是否正确；（14）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象；（15）检查长期借款是否已在资产负债表上充

8、分披露。三、应付债券的审计1、审计目标（1）确定资产负债表中列示的应付债券是否存在；（2）确定所有应当列示的应付债券是否均已列示；（3）确定列示的应付债券是否为被审计单位应当履行的现时义务；（4）确定应付债券是否以恰当的金额列示在财务