学习情境五对外投资的核算.ppt

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1、学习目标学习任务课后习题学习情境五对外投资的核算能对长期股权投资采用权益法进行核算能能对长期股权投资采用成本法进行核算能对交易性金融资产进行核算会对长期股权投资成本法与权益法进行区分学习目标学习任务交易性金融资产的核算长期股权投资成本法的核算长期股权投资权益法的核算任务一交易性金融资产的核算认识交易性金融资产交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产。（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。（2）基于管理上的需要。属于进行集中

2、管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。衍生工具可以确认为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具，属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩，并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。交易性金融资产常用的会计科目主要有：（1）“交易性金融资产”科目。“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价

3、值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。任务一交易性金融资产的核算交易性金融资产常用的会计科目主要有：（2）“公允价值变动损益”科目。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动

4、损益”科目的贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；其借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。（3）“投资收益”科目。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。“投资收益”科目的贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益，其借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。任务一交易性金融资产的核算一、取得交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成

5、本”科目。如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，不计入金融资产成本。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，不计入金融资产成本。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询企业、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。损溢——待处理流动资产损溢”科目。任务一交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资

6、产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。。任务一交易性金融资产的核算三、交易性金融资产期末计量的核算资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。任务一交易性金融资产的核算四、处置交易性金融资产的核算出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确

7、认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。任务一交易性金融资产的核算任务二长期股权投资成本法的核算认识长期股权投资成本法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。成本法是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变。以下两种情况下，长期股权投资应采用成本法进行核算：