《对外投资的核算》PPT课件

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1、第六章对外投资投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产的确认按取得时的公允价值作为初始成本入账。发生的相关交易费用等计入投资收益。已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。三、交易性金融资产损益的确认持有期间所获得的现金股利或利息、处置时所获得的收入与其账面价值或账面余额的差额作

2、为投资损益。四、交易性金融资产的核算交易性金融资产设“成本”、“公允价值变动”明细账。取得时的公允价值出售时冲减的账面成本交易性金融资产的公允价值“应收股利”：应收股权投资的现金股利。“应收利息”：应收债券投资的利息。“投资收益”：取得的投资收益或发生的损失。1、购入借：交易性金融资产－成本借：应收股利借：应收利息借：投资收益贷：其他货币资金2、期末借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。3、出售借：其他货币资金贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动贷：投资收益同时借：公允价值变动损益贷：投资收益例2007年1月1日购

3、入的2006年1月1日发行的票面利率4％的债券1040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）。发生交易费用20000元。6月30日该债券公允价值1150000元。12月31日该债券公允价值1100000元。2008年3月31日出售该债券，取得价款1170000。该债券面值1000000元，每年付息一次。1、购入借：交易性金融资产－成本1000000借：应收利息40000借：投资收益20000贷：其他货币资金10600002、6月30日借：交易性金融资产－公允价值变动150000贷：公允价值变动损益1500003、12月31日

4、借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产－公允价值变动500004、2008年3月31日借：应收利息40000贷：投资收益40000借：其他货币资金1170000贷：交易性金融资产－成本1000000－公允价值变动100000贷：投资收益70000同时借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000第二节持有至到期投资一、持有至到期投资的概念指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。二、持有至到期投资的确认按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息

5、期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。三、持有至到期投资的核算“持有至到期投资”：借方反映取得的持有至到期投资，贷方反映出售或到期时冲减的持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到期投资的实有数。按类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。（一）面值购入1、购入借：持有至到期投资－成本借：应收利息贷：其他货币资金2、期末一次还本付息借：持有至到期投资－应计利息分次还本付息借：应收利息贷：投资收益3、到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资－成本持有至到期投资－应计利息投资收益（二）溢价购入1、购入借：持有至到期

6、投资－成本持有至到期投资－利息调整贷：其他货币资金2、期末计提利息和溢价摊销（1）直线法当期投资收益=应计利息±溢折价每期摊销额=溢折价/债券期限应计利息=票面金额×票面利率（2）实际利率法当期投资收益=债券期初账面价值×实际利率每期摊销额=应计利息－当期投资收益应计利息=票面金额×票面利率借：持有至到期投资－应计利息(一次还本付息)借：应收利息(分次付息)贷：持有至到期投资－利息调整贷：投资收益（三)折价购入1、购入借：持有至到期投资－成本贷：其他货币资金持有至到期投资－利息调整2、期末计提利息和折价摊销借：持有至到期投资－应计利息借：

7、应收利息借:持有至到期投资－利息调整贷：投资收益四、持有至到期投资的期末计价借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备持有至到期投资价值以后又恢复在原已提的减值准备金额内作相反分录。第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的概念是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、可供出售金融资产的确认按取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。三、可供出售金融资产的核算“可供出

8、售金融资产”按可供出售金融资产类别和品种，分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”科目进行明细核算。1、可供出售金融资产——债券投资购入:借：可供出售金融资产－成本借：应收