对外投资的核算PPT课件.ppt

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1、第八章对外投资的核算对外投资业务概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资1.第一节对外投资业务概述投资的目的投资的分类（1）按投资内容分类（2）按自身业务特点和风险管理要求分类（3）按投资形式分类2.第二节交易性金融资产交易性金融资产概述交易性金融资产的核算3.交易性金融资产概述是指企业为了近期内出售、以赚取价差为目的所购入、有活跃试产报价的金融资产，包括股票、债券、基金和权证等。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有符合下列条件之一的金融资产，才可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1

2、）该指定可以消除或明显减少由于金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面的不一致。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人报告。4.交易性金融资产的核算（一）账户设置1．“交易性金融资产”账户“交易性金融资产”属于资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。其借方登记增加，即取得交易性金融资产和公允价值高于账面余额的差额记入“交易性金融资产”账户借方；贷方登记减少，即处置交易性金融资产和公允价值低于账面余额的差额记入“交易性金融资产”账户贷

3、方；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”明细科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。5.交易性金融资产的核算（一）账户设置2．“公允价值变动损益”账户“公允价值变动损益”属于损益类账户，用来核算企业交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的收益或损失。其借方登记公允价值低于账面余额而产生的变动损益；贷方登记公允价值高于账面余额而产生的变动收益记入贷方；期末无余额。但它只是一个暂时性记录利得和

4、损失的账户，当某项交易性金融资产售出后，真正实现了投资收益时，还要将先前记入“公允价值变动损益”账户的相关金额转出。3．“投资收益”账户“投资收益”属于损益类账户，用来核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。借方登记投资损失，贷方登记投资收益，期末如为贷方余额表示投资净收益，如为借方余额表示投资净损失。无论净收益还是净损失，最终均转入“本年利润”账户，结转以后无余额。6.交易性金融资产的核算（二）账务处理1．交易性金融资产的取得[例8-1]华云公司于20×8年4月5日以银行存款从证券市场购入M公司的普通股50000股，每股支付的价款13元，其中1元为M公司在20×8年3月15

5、日已宣告尚未支付的现金股利，购入中另以银行存款支付税费500元，公司将此作为交易性金融资产。借：交易性金融资产---成本600000投资收益500应收股利50000贷：银行存款6505007.交易性金融资产的核算（二）账务处理2．交易性金融资产持有期间收到的股利、利息对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到期尚未支付债券利息，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”。实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”

6、、“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。[例8-2]承[例8-1]，20×8年4月15日收到现金股利存入银行。借：银行存款50000贷：应收股利500008.交易性金融资产的核算（二）账务处理2．交易性金融资产持有期间收到的股利、利息[例8-3]假定M公司在20×8年6月30日宣告发放上半年股利，每股1.5元。假定华云公司在20×8年7月15日收到上述股利。借：应收股利75000贷：投资收益75000借：银行存款75000贷：应收股利750003．交易性金融资产的期末计量在资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值高于账面价值时，其差额借记“交易性金融资产——

7、公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；当公允价值小于账面价值时，做相反的会计分录。9.交易性金融资产的核算（二）账务处理3．交易性金融资产的期末计量[例8-4]承[例8-3]，20×8年6月30日M公司每股股票市价为11.6元。公允价值变动=11.6×50000-600000=-20000借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产——公允价值变动20000[例8-5]承[例8-4]，20×8年12月31日M公司每股股票市价为15.90元。公允价值变动=15.9×50000-