《投资的核算》PPT课件

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1、第六章投资掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求第一节交易性金融资产投资的核算一、交易性金融资产（一）交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。第一节交易性金融资产二、界定与分类1.界定取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容交易性金融资产包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。三、交易性金融资产的

2、初始计量交易性金融资产的取得成本：取得交易性金融资产支付的全部价款。注意：1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收项目独立于投资核算，单独确认为“应收股利”或“应收利息”。2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。（二）交易性金融资产的取得※交易性金融资产以公

3、允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如手续费、佣金等），因而交易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。※在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产——成本”反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。三、交易性金融资产的会计处理（一）科目的设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借交易性金融资产贷1.取得成本1.公允价值值＜账面余额2.公允价＞账面余额2.结

4、转变动损益借余应收利息登记已到期尚未领取的债券利息登记实际收到已到期的债券利息表示已到期尚未领取的债券利息投资收益登记企业投资所发生的损失登记企业投资所发生的收益一般无余额，转入“本年利润”账户公允价值变动损益企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益损失企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得一般无余额，转入“本年利润”账户【例】建安公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产―S公司股票―成本3

5、0000投资收益230贷：其他货币资金―存出投资款30230以下举例以本处理方法为基础。如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买成本，借：交易性金融资产―S公司股票―成本30230贷：其他货币资金―存出投资款30230（三）交易性金融资产持有期间得到的股利及利息交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。【例】续前例,S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，建安公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。3月1日：借：应收股利―S公司3000贷：投资收益30003月1

6、5日：借：其他货币资金3000贷：应收股利―S公司3000（四）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（通过“公允价值变动损益”账户核算）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。即：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产或借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益【例】续前例，建安公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金

7、融资产―S公司股票3000股―成本30000元12月31日该股票当日收盘价①为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益―交易性金融资产变动损益6000贷：交易性金融资产―S公司股票―公允价值变动6000四、交易性金融资产处置的核算出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额1.借：银行存款/其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动借或

8、贷：投资收益同时作（调整公允价值变动损益）借：公允价值变动损益贷：投资收益或者作：2.借：银行存款/其他货币资金——存出投资款交易性金融资产——公允价值变动贷：交易