《投资业务核算》PPT课件

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1、第三章投资业务核算◆包括：如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或设立子公司等。一、概念及内容◆投资（对外投资）是企业单位为谋求生产经营以外的经济利益，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。第一节、投资概述二、投资的特点：外向性、收益性、风险性内容概念三、投资的分类：P86交易性持有目的：短期获利。计量方法：公允价值获利方法：买卖价差第二节、交易性金融资产一、基本概念指企业为了为交易目的（近期内出售）而持有的金融资产（债券投资、股票投资和基金投资）。（短期投资）（一）账户设置二、交易性金融资产核算1、资产类账户（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2

2、）应收利息（3）应收股利2、损益类账户（4）投资收益（5）公允价值变动损益借交易性金融资产贷（1）取得成本（2）资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额（1）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额（2）出售时结转的成本和公允价值变动（或借方）余额：持有的交易性金融资产的公允价值借应收利息贷应收未收的利息收到利息余额：应收未收的利息借应收股利贷已宣告但尚未发放的现金股利收到股利余额：应收未收的股利企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利“应收利息”：债权投资的利息“应收股利”：股权投资的股利应收股利宣告日4月10日登记日5月10日支付日5月15

3、日“应收利息”：分期计息（先），按期支付（后）。借投资收益贷（1）交易费用（2）处置交易性金融资产发生的投资损失。（1）持有交易性金融资产等期间取得的投资收益（利息、股利）（2）处置交易性金融资产实现的投资收益借公允价值变动损益贷公允价值变动而形成的应计入当期损益的损失公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得公允价值变动损益=交易性金融资产账面余额-公允价值“交易性金融资产—成本”余额＋“交易性金融资产—公允价值变动”余额（二）账务处理1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值计量）投资收益（交易费用）应收利息（或应收股利）贷：银行存款/其他货币资金——存出投

4、资款【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的成本为？2.持有期间的核算（1）持有期间利息及股利的核算①收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息②确认持有期间享有的股利/利息资产负债表日分期计算利息债权投资借：应收利息贷：投资收益借：应收股利贷：投资收益股权投资被投资单位宣告发放现金股利③收到股利/利息【例题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元

5、，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2011年初，甲公司收到债券利息100万元。（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（3）2010年12月31日，确认债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2011年初，收到债券利息借：银行存款1000000贷：应

6、收利息1000000（2）2010年2月5日，收到利息借：银行存款500000贷：应收利息5000003、资产负债表日公允价值变动借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【承前例】假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。(1)公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益(2)公允价值下降（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（2）2010年12月31日

7、，确认该笔债券的公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动200000【例题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。【解】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。4、交易性金融资产的处置将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始成本