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时间:2019-05-11
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1、第三节长期投资的核算一、长期投资与短期投资的区别:1.共同点:谋求经济利益对外进行投资2.区别:A.目的性质不同:短期投资利用闲置资金,获取收益,长期投资影响和控制被投资企业的经营决策实现企业长远发展需要。B.变现能力不同:短期投资:可随时变现,基本不超过一年长期投资:一年以上,不准备随时变现二、长期投资的分类:按性质分:长期债权投资、长期股权投资股票和债券的比较:风险不同,管理权限不同三、长期债权投资的核算(一)、入账价值的确定:取得时实际投资成本,包括买价+税金+手续费相关费用:多:计入投资成本,按期分摊少:计入投资收益(二
2、)、溢价、平价、折价溢价:票面利率高于市场利率,以后各期多取利益的补偿,在购入后至到期日前的期间内摊销。票面利息-溢价=收益平价:以票面价格购入。折价:票面利率低于市场利率,以后各期少取利益的补偿,在购入后至到期日前的期间内摊销。票面利息+折价=收益*摊销方法:直线法。(三)、账户设置:长期债权投资——债券投资(面值、债券费用、折价、溢价、应计利息)(四)、长期债券投资的账务处理1、平价(1.)购入时:借:长期债权投资—债券投资(面值)(债券费用)『费用多』投资收益『费用少』贷:银行存款(2.)每年末计提利息时:借:长期债权投资
3、——债券投资(应计利息)贷:投资收益(3.)到期收回本息时:借:银行存款贷:长期债权投资—债券投资(面值)(应计利息)(4)提前转让时:借:银行存款投资收益(损失)贷:长期债权投资——债券投资(面值)——债券投资(应计利息)投资收益(收益)例:甲企业于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为2000000元两年期债券,相关费用900元,用银行存款支付。借:长期债权投资——债券投资(面值)2000000投资收益900贷:银行存款2000900以上债券面值利率为5%一年计息一次一年以后:借:长期债权投资——债券投资(应计利息)
4、100000贷:投资收益100000第二年年末计息同上二年以后到期:借:银行存款2200000贷:长期债权投资—债券投资(面值)2000000—债券投资(应计利息)200000思考题:企业于2001年7月1日购进某公司于当年1月1日发行的面值为400000元两年期债券,实付价款为410000元。票面利率5%,二年后一次还本付息。借:长期债权投资——债券投资(面值)400000(应计利息)10000贷:银行存款410000年底计息:借:长期债权投资—债券投资(应计利息)10000贷:投资收益10000第二年年末计息科目同上,金额为
5、20000元。二年以后:借:银行存款440000贷:长期债权投资——债券投资(面值)400000——债券投资(应计利息)400002、长期债券转让的处理:例2:企业转让面值为40000元的债券。票面利率为5%已持有一年,且已计息一次。转让收入45000元。另用银行存款支付转让手续费500元。计息:借:长期债权投资——债券投资(应计利息)2000贷:投资收益2000转让处理借:银行存款44500贷:长期债权投资——债券投资(面值)40000——债券投资(应计利息)2000投资收益2500思考题:12月31日,企业因急需资金,将已持
6、有二年的面值为60000元的国库券出售,票面利率为5%,期限三年,一年计息一次,到期还本付息,转让的收入为65000元,相关费用940元。年利息=60000*5%=3000元借:长期债权投资——债券投资(应计利息)3000贷:投资收益3000第二年同上转让净收入=65000-940=64060元投资收益=64060-60000-6000=-1940元借:银行存款64060投资收益1940贷:长期债权投资——债券投资(面值)60000——债券投资(应计利息)6000
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