企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目七7.2.ppt

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1、第二节外贸企业出口退税的计算主讲人：宣国萍第二节外贸企业出口退税的核算一、进口货物增值税的计算及核算二、出口货物增值税出口退税的计算三、出口货物增值税出口退税的会计处理四、出口货物消费税出口退税的计算的及会计处理主要内容一、进口货物增值税的计算及核算一般纳税人小规模纳税人组成计税价格*税率=应纳税额不得抵扣进项税额进口货物所支付的全部金额1、不缴消费税的进口货物应纳增值税的计算及会计处理组成计税价格＝关税完税价格+关税应纳税额＝组成计税价格×增值税税率例：浙江通达进出口公司进口一批纺织材料，到岸价格为人民币380000

2、元，该批货物适用17%的增值税税率和10%关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书，请计算并进行相关税款的缴纳和核算。一、计算应缴纳的关税应纳关税=380000*10%=38000元二、计算应缴纳的增值税组成计税价格=380000+38000=418000元应纳增值税=418000*17%=71060三、会计处理借：材料采购4180000贷：应付账款380000应交税费—应交关税38000贷：银行存款109060借：应交税费—应交增值税（进项税额）71060应交税费—应交关税380002、缴纳消费税的进口货物应纳

3、税额的计算及核算组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税应纳税额＝组成计税价格×增值税税率例：浙江通达进出口公司进口一批手表，到岸价格为人民币500000元，该批货物适用17%的增值税税率和20%关税税率，货物到岸后，海关填写了相关的税款缴纳书，请计算并进行相关税款的缴纳和核算。1、计算应缴纳的关税应纳关税=500000*10%=50000元2、计算应缴纳的消费税组成计税价格=（500000+50000）/（1-20%）=687500应纳消费税=687500*20%=137500二、计算应缴纳的增值税组成计税价格=500

4、000+50000+137500=687500元应纳增值税=687500*17%=116875三、会计处理借：材料采购687500贷：应付账款500000应交税费—应交关税50000应交税费—应交消费税137500贷：银行存款304375借：应交税费—应交增值税（进项税额）116875应交税费—应交关税50000应交税费—应交消费税137500“先征后退”是指出口货物在生产（购货）环节按规定缴纳增值税，货物出口后由收购出口的企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。适用范围：主要适用于外贸出口企业。应退税额＝出

5、口货物不含增值税的购进金额×退税率或　＝出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不含增值税的购进金额＝出口货物数量×出口货物购进单价出口货物不予退税的税额=出口货物不含增值税的购进金额×（增值税法定税率-适用的退税率）先征后退办法二、出口货物增值税出口退税的计算1、出口货物单独保管的企业例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元每米，计税金额40000元，退税税率为13%计算其应退税额。应纳税额=40000*13%=5200例：某进出口公司购进某小规模纳税人抽纱工

6、艺品200打全部出口，普通发票上注明金额6000元，购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关增值税专用　发票，发票注明金额50000元，退税税率6%，计算该企业应退税额。应退税额=6000/（1+6%）*6%+50000*6%=3339。62元2、从小规模纳税人购进的货物应退税额=普通发票所列含税金额/(1+征收率)*退税率购进货物时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。按规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收补贴款”(其他应收款），贷记“应交税费—应交增值税（出口退

7、税）”；收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”（其他应收款）。按购进时取得的专用发票上记载的进项税额与规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。三、出口货物增值税出口退税的会计处理购进货物时：借：材料采购40000应交税费—应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800出口销售时：借：银行存款60000贷：主营业务收入60000计算应退增值税款时：借：其他应收款5200贷：应交税费—应交增值税（出口退税）5200计算不予退回的税额时：借：主营

8、业务成本1600贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1600续例3：某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，取得外销收入60000元，进货增值税专用发票列明单价20元每米，计税金额40000元，退税税率为13%，计算其应退税额交进行会计处理。四、外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算和会计处