企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目七7.3.ppt

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1、第三节生产企业出口退税的核算主讲人：宣国萍第三节生产企业出口退税的核算1、生产企业出口货物增值税出口退税的计算2、生产企业增值税的出口退税的账户体系3、生产企业增值税出口退税的会计处理4、生产企业消费税出口退税的计算及会计处理主要内容免税一、生产企业出口货物免抵退的计算生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税抵税指生产企业出口自产货物所耗用的原材料，燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额。退税指生产企业出口的自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分

2、予以退税。1、当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）－上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率－出口货物退税率）－当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）计算结果为正数：说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额，该余额则为企业应缴纳的增值税，无退税额；计算结果是负数：则应退税，实际应退税额，应根

3、据下述第三步判断后确定。判断2、当期免抵退税额的计算②免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率①当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额。3、当期应退税额和免抵税额的计算（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额，则当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额（2）如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月

4、度。期末留抵税额的确定例1：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元2、当期应纳税额=100*17%*-（34-8）-3=-

5、12万元3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元4、当期末留抵税额<当期应退税额所以　　当期应退税额=当期期末留抵税额=12万元5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万元例2：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物

6、的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。解：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万元2、当期应纳税额=100*17%*-（68-8）-3=-46万元3、出口货物免抵退税额=200*13%=26万元4、当期末留抵税额>当期应退税额所以　　当期应退税额=当期免抵退税额=26万元5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-26=0万元例3：某自营出口的企业为增值税一舰纳税人，出口贷物的征税率为17%，退税税率为13%。2007年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取

7、得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含销售额100万元，收款117万元，存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，计算当月的免抵退税额。解：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）=100（17%-13%）=4万元2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）-4=4万元3、当期应纳税额=100*

8、17%*-（34-4）-6=-19万元4、出口货物免抵税额抵减额=免税购进原材料*材料出口货物退税税率=100*13%=13万元5、出口货物免抵退税额=200*13%-13=13万元6、当期末留抵税额>当期应退税额所以　　当期应退税额=当期免抵退税额=13万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=13-13=0万元二、生产企业出口退税的账户体系购进货物时，按专用发票