企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目十10.6.ppt

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1、第六节印花税的核算主讲人：宣国萍第六节印花税的核算1、纳税人2、征税范围3、税率4、印花税的计算5、会计处理6、纳税申报主要内容印花税是对经济活动中书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。在我国书立、领受应税范围内各种应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：各种经济合同的立合同人；立帐簿人；各种产权转移书据的立据人；各种权利证照的领受人。如果同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应由各方就所执的一份各自全额贴花。一、纳税人书立、领受下列应税凭证，均应缴纳印花税。1、购销、加工承揽、建设工程

2、承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2、产权转移书据;3、营业帐薄；4、权利、许可证照；5、经财政部确定征税的其他凭证。二、征税范围三、税率印花税实行“三自”缴纳的方法，即纳税人按照应税凭证的性质和适用的税目税率自行计算，自行贴花。印花税税率如表格10–4。类别范围计税依据税率纳税义务人比例定额各种合同财产租赁合同租赁金额千分之一立合同人仓储保管合同（包括单据作为合同）仓储保管费用财产保险合同（包括单据作为合同）保险费收入加工承揽合同加工或承揽收入万分之五建设工程勘察设

3、计合同收取的费用货物运输合同（包括单据作为合同）运输费用购销合同购销金额万分之三建筑安装工程承包合同（包括总包、分包、转包）承包金额技术合同所载金额借款合同（包括单据作为合同）借款金额万分之零点五产权转移书据财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权所载金额所载金额万分之五立据人生产经营帐簿记载资金账簿实收资本和资本公积的合计万分之五立账簿人其他账簿按件贴花5元权利许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受三、税率1、适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依

4、据，计税公式为：应纳税额＝计税金额×适用税率（按金额比例贴花）2、适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额＝计税数量×定额税率（按件定额贴花）在计算税额时，若应纳税额在1角以上，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按l角计算。财产租赁合同应纳税额在1角以上，但不足一元的按一元纳税四、印花税的计算企业应当在“应交税费”账户下设置“应交印花税”明细账户，专门用来核算企业应交印花税税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税收政策法规计算出的应当缴纳的印花税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的印花税，

5、余额在贷方反映企业应交而未交的印花税。企业缴纳的印花税应在“管理费用”科目中列支。企业计算应交印花税时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费---应交印花税”科目；缴纳印花税时，借记“应交税费---应交印花税”科目，贷记“银行存款”科目。五、会计处理（一）印花税的缴纳办法印花税的缴纳办法可采用自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征三种办法。1、自行贴花办法指纳税人根据应纳税凭证的性质和适用的科目、税率，自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税税票并加以注销或划销。这种办法适用于应税凭证较少或者贴花次数较

6、少的纳税人。六、纳税申报2、汇贴或汇缴办法一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证。汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月。3、委托代征办法委托代征办法包括税务机关委托经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。如工商行政管理部门在核发各类营业执照和商标注册证时，

7、受税务机关委托，代收印花税税款，并监督领受单位和个人的贴花。六、纳税申报（二）纳税申报印花税的申报和城建税、教育费附加、资源税、房产税和城市房地产税、土地增值税和城镇土地使用税（预征部分）、车船使用税、车船使用牌照税、印花税（仅限汇总缴纳和核定征收两种方式）、文化事业建设费、水利建设专项资金的申报一起，统一通过填制《地方税（费）纳税综合申报表》进行申报，其具体申报表样式及填表说明将在本章第七节讲述。六、纳税申报