企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目十10.1.ppt

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1、项目十其他税种的税务处理主讲人：宣国萍1．资源税的核算2、城市维护建设税的核算3、房产税的核算。4、土地增值税的核算5、车船税的核算6、印花税的核算7、教育费附加的核算8、地方税（费）纳税综合申报表及填表说明学习要点第一节资源税的核算1、纳税人2、征税范围3、税目和税率4、资源税的计算5、会计处理6、纳税申报主要内容资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人一、纳税人资源税是为了促进合理开发利用资源，调节资源及差收入，而对从事资源开发的单位和个人征收的一种税。资源税的征税范围采用选择法，即从众多具有商品属性的资源中，选择需要税

2、收进行调节的矿产资源和盐，列入纳税范围，包括：一、原油。指开采的天然原油；人造石油不征税。二、天然气。指专门开采和与原油同时开采的天然气；煤矿生产的天然气暂不征税。三、煤炭。指原煤，以原煤加工的洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税。四、其他非金属矿产品。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，如宝石、金刚石、玉石、石墨等。五、黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。六、有色金属矿原矿。包括铜矿石、铝土矿石、黄金矿等。七、盐。包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐、井矿盐；液体盐指氯化纳含量达到一定浓度的溶液。二、征税范围三、税目和税率税目税额幅度一、

3、原油8~30元/吨二、天然气2~15元/千立方米三、煤炭0.3~5元/吨四、其他非金属矿原矿0.5~20元/（吨或立方米）五、黑色金属矿百原矿2~30元/吨六、有色金属矿原矿0.4~30元/吨七、盐固体盐10~60元/吨液体盐2~10元/吨资源税采用定额税率。资源税税目、税额如表格10–1所示。表格10–1资源税税目税额幅度表1、资源税应纳税额计算的基本公式：资源税实行从量定额方法征税，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计算的基本公式如下：应纳税额=课税数量×单位税额四、资源税的计算2、资源税课税数量的确定纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为

4、课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算的数量为依据，确认课税数量。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量确认课税数量。四、资源税的计算金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可对其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量对于连续加工前无法正确计算原煤移送量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。纳税人自产的液体盐加

5、工固体盐，以加工的固体盐的数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。四、资源税的计算企业进行资源税会计核算时，应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细账户，专门用来核算企业应交资源税的发生和缴纳情况。该科目贷方核算企业依法应缴纳的资源税，借方核算企业已缴纳或允许抵扣的资源税，期末余额在贷方，反映企业期末应缴未缴的资源税额。五、会计处理由于企业资源税应纳税额的计算存在不同情况，因此其账务处理也应视具体情

6、况分别处理。1、销售应税资源税产品账务处理企业计算销售应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费---应交资源税”；在上缴资源税时，借记“应交税费---应交资源税”，贷记“银行存款”。2、自产自用应税资源税产品的账务处理企业计算自产自用应税产品应交纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费---应交资源税”；在上缴资源税时，借记“应交税费---应交资源税”、贷记“银行存款”。五、会计处理3、收购未税矿产品账务处理对于有些企业税源小、零散、不定期开采、容易漏税等问题，《中华人民共和国资源税暂行条例》规定：收

7、购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，这些单位包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。这些企业收购未税矿产品时，按实际支付的收购款借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目；按照代扣、代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费---应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税费---应交资源税”，贷记“银行存款”等科目。五、会计处理四、外购液体盐加工固体盐的账务处理由于企业购入液体盐后用于加工固体盐时，其购入液体盐所包含的资源税允许抵扣固体盐应缴纳的资源税，因此购入液体盐按照允许抵扣资源税，借记“应交税费---应交资源税”科目，按外购价款扣

8、除允许抵扣