企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务项目十其他税种的核算.ppt

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1、任务一城市维护建设税的核算1、纳税人2、税率3、城建税的计算4、会计处理主要内容项目十其他税种的核算任务要求分析企业情况，熟悉城市维护建设税的计算以及税务处理。任务资料一、企业基本情况企业名称：浙江芩润化妆品有限公司。法定代表：李平。财务负责人：汪梅。税务登记号：335681856745487。开户银行及账号：中国银行，6798689157。企业地址及电话：杭州市邮电路1001号，0571—85057894。经营范围：经过几年的发展，公司的产品结构由最初的单一品牌十多个单品，发展到现在五个品牌二百多个单品，销售网络遍布全国20多个省市。企

2、业具有自营出口权，增值税率17%，消费税率30%。城市维护建设税计税基础为实交的增值税与消费税，税率为7%。教育费附加计税基础为实交的增值税与消费税，税率为3%。二、相关经济业务2008年7月企业经济业务如下（见书本）任务案例按照现行税法规定，城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，缴纳“三税”（即增值税、消费税和营业税，下同）的单位和个人。除外商投资企业和外国企业以外，任何单位和人个，只要缴纳“三税”中的一种，就必须同时缴纳城市维护建设税。一、纳税人按照规定，企业缴纳城市维护建设税的适用税率，一律按其纳税所在地的规定税率执行。

3、县政府设在城市市区的，县属企业按市区的规定税率征税。纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划分按照7%、5%、1%的税率计算纳税。二、税率城市维护建设税按照纳税人所在地不同实行差别税率，其税率分别为：纳税人所在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。按照现行税法规定，城市维护建设税应以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税务人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同

4、时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。城市维护建设税应纳税额的计算公式为：应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和×税率三、城建税的计算企业应当在“应交税费”账户下设置“应交城市维护建设税”明细账户，专门用来核算企业应交城市维护建设税的发生和缴纳情况。该账户的贷方反映企业按税收政策法规计算出的应当缴纳的城市维护建设税，借方反映企业实际向税务机关缴纳的城市维护建设税，余额在贷方反映企业应交而未交的城市维护建设税。四、会计处理例题1：某房地产开发公司2007年5月31日计算出企业当月应交的营业税1060000元。该企业地处某镇，城

5、市维护建设税税率为5%。则当月应纳城市维护建设税为：应纳税额=1060000×5%=53000元在具体进行会计核算时，企业应当根据计算出的应纳税额作如下会计分录：借：营业税金及附加53000贷：应交税费---应交城市维护建设税530001．图10-1原始凭证信息显示，该企业于7月3日缴纳了6月份的增值税26540元，账务处理如下：借：应交税费——未交增值税26540贷：银行存款265402．图10-2原始凭证信息显示，该企业于7月3日缴纳了6月份的增值税2658元，账务处理如下：借：应交税费——应交消费税2658贷：银行存款26583．图

6、10-3是一张应交税金的计算单，城市维护建设税作为一种“附加税”，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计算依据。所以，根据图10-1与图10-2，可以计算该企业6月份应交的城建税（265402658）7%2043.86（元），账务处理如下：借：营业税金及附加2043.86贷：应交税费——应交城市维护建设税2043.864．图10-4是一张税收通用缴款书，原始凭证信息显示，该企业于7月7日缴纳了6月份的城建税。账务处理如下：借：应交税费——应交城市维护建设税2043.86贷：银行存款2043.86任务处理任务二教育费附加的核算

7、1、教育费附加概述2、会计处理主要内容任务要求分析企业情况，熟悉教育费附加的计算以及税务处理。任务资料见本项目任务一中的任务资料。任务案例教育费附加不是税，它是和税收同时收取的一种费用。由于它是由税务机关随同“三税”一并收取的，因此通常将其视同税收。和城市维护建设税一样，凡是缴纳“三税”的单位和个人，都应当缴纳教育费附加。教育费附加以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计征依据，征收比率为3%一、教育费附加概述按照规定，教育费附加应当与“三税”同时缴纳。凡是办有职工子弟学校的单位，应当按规定缴纳教育费附加，然后由教育部门根据其办学的情况酌情返还

8、给办学单位，作为对其所办学校经费的补贴。教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加=实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和×征收比率一、教育费附加概述二、会计处理企业应当在“应交税费”账户下设置“教