企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目九9.3.ppt

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1、第三节个人所得税的会计处理主讲人：宣国萍第三节个人所得税的会计处理1、个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税的会计处理；2、代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的会计处理；3、单位或他人为纳税人代付税款时的会计处理。主要内容对采用自行申报缴纳个人所得税的纳税人，除实行查账核实征收的个体工商户外，一般不需进行会计核算；实行查账核实征收的个体工商户，其应缴纳的个人所得税，应以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、损失后，按适用税率计算个人所得税：会计核算应通过“留存利润”和“应交税费——应交个人所得税”等账户。一、个体工商户的生产经营所得缴纳个人

2、所得税的会计处理支付工资、薪金所得的单位代扣代缴个人所得税；代扣时：借记“应付工职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——代扣个人所得税”科目；税款实际代缴入库时：借记“应交税费——代扣个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目；取得代扣代缴手续费时，应记入“营业外收入”科目；缴纳应扣未扣、应收未收税款以及相应的滞纳金或罚款时，应记入“营业外支出”科目。支付其他所得的单位代扣代缴个人所得税：代扣时：借记“应付债券”、“应付股利”、“应付账款”、“其他应付款”、“预提费用”、“财务费用”等科目，贷记“应交税费——代扣个人所得税”科目；税款实际代缴

3、入库时，借记“应交税费——代扣个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。二、代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的会计处理由单位或他人为纳税人代付税款即纳税人取得的是已缴纳个人所得税后的净收入，也可以理解为单位或他人本来应支付给纳税人的是净收入加个人所得税税款，但现在税款由该收入的支付方代为上交税务机关。在会计核算上，单位或他人支付给纳税人的净收入由何项目负担，则代付的税款也应由该项目负担。如工资、薪金所得收入所对应的税款可以计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目。三、单位或他人为纳税

4、人代付税款时的会计处理某公司2006年5月工资结算单有关资料如下：姓名应发工资代扣代缴个人所得税实发工资张三1200201180李四1500451455……………………合计100000800092000企业代扣代缴个人所得税的会计处理案例案例1(1)当企业向银行提现备发工资时：借：库存现金92000贷：银行存款92000(2)发放工资同时代扣税款时：借：应付职工薪酬100000贷：库存现金92000应交税费——应交个人所得税8000(3)月终工资分配时：借：生产成本等有关账户100000贷：应付职工薪酬100000(４)次月七日内，实际

5、解缴个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税8000贷：银行存款8000个体工商业户应纳个人所得税的会计处理　案例某个体经营户，2005年度实现销售收入140万元，耗用原材料80万元，支付5名雇工工资计4万元(符合当地税务机关规定标准)，缴纳房租、水电费3万元，发生业务招待费2万元，通过国家机关捐赠“希望工程”12万元。并假设该个体经营户，经主管税务机关核定，按照上年实际应缴个人所得税金额120000元，确定本年各月预缴的个人所得税额。案例2(1)每月预缴个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税10000贷：库存现金10000(

6、2)年终结转本年收入和成本费用时：借：营业收入1400000贷：本年应税所得1400000借：本年应税所得1010000贷：营业成本870000营业费用20000营业外收支120000(3)结转经营所得时：借：本年应税所得390000贷：留存利润390000(4)计算出全年应纳个人所得税时：借：留存利润134300贷：应交税费—应交个人所得税134300(5)补缴个人所得税时：借：应交税费—应交个人所得税14300贷：银行存款1430