企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目四4.3.ppt

《企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目四4.3.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第三节消费税账户处理主讲人：宣国萍第三节消费税的账户处理1、会计科目设置2、应税消费品销售的核算3、视同销售的核算4、委托加工应税消费品的核算5、进口应税消费品的核算6、应税消费品出口退税的核算主要内容与“应交税费——应交消费税”账户对应的账户还有“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“委托加工物资”、“应付职工薪酬”、“营业费用”、“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等。一、消费税核算账户的设置应交税费—应交消费税实际缴纳的消费税或待扣除的消费税应缴纳的消费税尚未缴纳的消费税多缴或待扣除的消费税销售实现时：借记“营业税金

2、及附加”，贷记“应交税费---应交消费税”。实际交纳消费税时：借记“应交税费---应交消费税”，贷记“银行存款”等。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。一、应税消费品销售的会计处理（1）销售实现，确认收入时借：银行存款772200贷：主营业务收入660000应交税费——应交增值税（销项税额）112200（2）计算应交纳的消费税时:应纳消费税额=660000×30%=198000(元)借:营业税金及附加198000贷:应交税费——应交消费税198000例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套

3、，增值税专用发票上注明的税额为112200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。例1、生产的应税消费品用于投资、换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计核算二、视同销售应税消费品的会计处理应视同销售进行会计处理。借记“长期股权投资”、“原材料”、“物资采购”、“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费---应交增值税”，同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费———应交消费税”，并结转销售成本。某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型

4、号的越野车不含税售价为150000元,单位成本为100000元,双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%。应纳增值税税额=150000×17%=25500（元）应纳消费税税额=150000×5%=7500（元）借：长期股权投资145000贷：库存商品100000应交税费——应交增值税（销项税额）25500——应交消费税7500资本公积12000逾期未退回的没收的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等，贷记“应交税费---应交消费税”2、应缴消费税的包装物有关业务的会计核算随同产品出售不单独计

5、价的包装物，计入产品的售价（主营业务成本）随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定额税率为0.5元/斤。应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）借：银行存款37440贷：主营业务收入24000其他业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）5440应纳消费税税额=10×2000×0.5＋240

6、0×25%×10＋20×25%×400=18000（元）借：营业税金及附加16000其他业务支出2000贷：应交税费——应交消费税18000例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。确认销售收入、收取押金时：借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税费——应交增值税（销项额）10200计算销售化妆品应的消费税时：

7、借：营业税金及附加18000贷：应交税费——应交消费税18000逾期未收回包装物，没收押金时：应纳增值税额=1404/（1＋17%）×17%=204（元）应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元）借：其他应付款1404贷：销售费用840应交税费——应交增值税（销项税额）204——应交消费税3603、生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税税额=154000×17%=

8、26180（元）应纳消费税税额=154000×8%=12320（元）借：固定资产——生产用固定资产168500贷：库存商品130000应交税费——应交增值税（销项税额）26180——应交消费税123204、生产的应税消费品用于职工福利