财政学课件第十二章税收制度.ppt

《财政学课件第十二章税收制度.ppt》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、第十二章税收制度第一节税收制度概述第二节商品税第三节所得税第四节财产税第一节税收制度概述税收制度是国家制定的各种有关税收课征的法律和法规、管理制度的总称。从经济角度讲，税收制度是一个国家根据一定的政策原则构筑的税收体系，其核心是主体税种的选择与辅助税种搭配问题。世界各国都不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。20世纪以来，随着世界各国的经济发展、经济一体化进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。就经济比较发达国家（主要是OECD国家）的税制结构来看，多数国家主体税种为所得税，随着经济的发展所得税收入所占比重有所下降，而商品和劳

2、务税收入所占比重有所提高。而发展中国家的税制结构以流转税为主体税种，随着经济的发展，所得税收入比重缓慢提高，间接税收入比重有所下降。为了方便国际间的比较，OECD和IMF都对各国税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以下六类：（1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；（3）薪金及人员税；OECD的分类：（4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税；（5）商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口征收的关税；（6）其他税。IMF的税种分

3、类方法为：（1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；（3）薪金及人员税；（4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税；IMF的分类（5）商品和劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，这指国内部分；（6）进出口关税；（7）其他税。第二节商品税一、商品税的特点与种类商品税是指所有以商品和劳务的流转额为征税对象的税种。国际上统称为“商品和劳务税”。主要包括增值税、消费税、销售税和关税。第一，商品税的征收具有隐蔽性商品税在形式上由商品的生产者或销售者缴纳，而实际上所纳税额通常部分地附加在商品售价中，转嫁给消费者

4、负担。因此，所有消费者都负担了商品税。由于这种隐蔽性，消费者并没有感觉到征税的压力，征税阻力较小。这一特性使商品税备受各国政府青睐。商品税在保证政府公共收入稳定方面，具有其他税种不可替代的作用。商品税的特点：第二，商品税的征税对象为商品和劳务的流转额该流转额可以是营业总额、周转额或者扣除某些项目后的增值额，由此形成了商品税的不同种类。由于商品税以流转额为计税依据，在税率既定的前提下，税额大小直接依存于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，而与成本和费用水平无关。因此，商品税又被称为商品流转税。第三，商品税一般采用比例税率除少数税种实行定额税率外，实行比例税率制，是商品税的一个重

5、要特征。第四，商品税计征简便一方面，商品税采用比例税率或从量定额计征，相对于所得税和财产税，商品税在计算手续上简单，便于征收；另一方面，商品税是对生产者和销售者征税，而不是向个人征收，因此，纳税人较少，便于管理。增值税是以厂商生产经营中所获得的增值额为征税对象的税类。增值额指纳税人的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品支出后的余额。二、增值税增值税与一般销售税的区别销售税以各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入为征税基数，不可避免地造成了多重征税，因而销售税的征收在一定程度上产生了不良的税赋累计效应。增值税则有效地避免了这一不利后果。增值税仍然是多流转环节征税，但是由于其以增

6、值额为征税基数，有效地避免了重复征税。增值税始征于20世纪50年代的法国，以后在欧洲各国迅速推广。1968年法国形成了一套世界上最早的、最完善的增值税征收制度。20世纪70年代后期增值税在亚洲国家得以推行。现在增值税已成为世界各国广泛采用的国际性税种。增值税的发展历史目前，澳大利亚和美国没有征收增值税。澳大利亚一方面对增值税本身有所顾虑，另一方面由于增值税的开征需要较长的准备时间，而其议员任期仅三年。因此，在澳大利亚至今仍未征收增值税。美国主要是因为开征增值税给该国带来的一些问题。（一）增值税的类型增值税根据该差异大体可分为三种：一、生产型增值税这种增值税的征税基数中不扣除购

7、进固定资产价款，即是说这部分支出需要交增值税。从国民经济整体来看，该征税基数相当于国民生产总值。这种税制下征税基数中扣除当期应计入产品成本的折旧部分金额。从国民经济整体来看，该征税基数相当于国民收入。二、收入型增值税三、消费型增值税这种税制下征税基数中一次扣除当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款。从国民经济整体来看，该征税基数相当于全部消费品的价值。征税基数的不同使得各种类型增值税的收入效应和激励效应有所不同。从财政收入方面看，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资方