金融资产题PPT课件.ppt

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1、财务会计学一以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产金融资产三二可供出售金融资产四持有至到期投资金融资产的内容及分类金融资产的减值五一、金融资产的内容及分类1、金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。一、金融资产的内容及分类2.金融资产的内容主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。本章内容中不包括货币资金、应收款项、长期股权投资。一、金融资产的内容及分类3.金融资产的分类企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

2、资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产1.具体内容交易性金融资产:企业为了近期内出售而持有的金融资产。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.会计科目：⑴交易性金融资产：资产类，核算该资产的公允价值；借：取得时的公允价值及期末其公允价值高于账面余额的差额；贷：期末其公允价值低于账面余额的差额及出售时结转的账面价值；余额：借方，反映期末企业持有的交易性金融资产的公允价值；明细帐：成本、公允价值变动。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⑵公允价值变动损益：损益类，因公允价值变

3、动而形成的应计入当期损益的利得或损失；借：期末其公允价值低于账面余额的差额；贷：期末其公允价值高于账面余额的差额；余额：期末转“本年利润”后无余额。⑶投资收益：损益类，投资持有期间取得的投资收益及处置时实现的投资收益或损失；借：取得的投资损失；贷：取得的投资收益；余额：期末转“本年利润”后无余额。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.账务处理：⑴初始计量按照公允价值计量，交易费用应直接计入当期损益借：交易性金融资产（按公允价值）应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息）应收股利（购入时已宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）贷：其

4、他货币资金、银行存款等二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⑵后续计量①持有期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。借：应收利息或应收股利贷：投资收益②期末（资产负债表日）按公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值下降，则相反会计分录二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产③处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产—公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益至投资收益。借：其他货币资金、银

5、行存款等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（或借记）借：公允价值变动损益（按交易性金融资产有关明细帐记录）贷：投资收益（或分录相反）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时借：交易性金融资产—成本应收利息（或应收股利）贷：其他货币资金、银行存款投资期间收到的现金股利或利息借：其他货币资金、银行存款贷：投资收益期末按公允价值进行计量，公允价值变动计入当期损益若期末公允价值上涨借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益处置时借：银行存款贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益取得

6、投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。三、持有至到期投资1.定义：2.特点:到期日固定、回收金额固定或可确定;有明确意图持有至到期;有能力持有至到期。通常情况下企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。三、持有至到期投资3.会计科目：“持有至到期投资”资产类，核算企业持有至到期投资的摊余成本。借：取得时

7、该资产的公允价值与交易费用之和以及按期计提的利息和摊销的利息调整（折价）；贷：取得时计入利息调整中折价的部分、按期摊销的利息调整（溢价）以及出售或重分类时结转的价值；余额：借方，反映期末企业持有至到期投资的摊余成本；明细帐：成本、利息调整、应计利息。三、持有至到期投资3.账务处理：⑴初始计量按照公允价值计量，交易费用当计入初始确认金额借：持有至到期投资—成本（按面值）—利息调整（溢价及交易费用）应收利息（购入时已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款等持有至到期投资—利息调整（若折价则贷记）三、持有至到期投资⑵后续计量①以摊余成本进行后续计量，持有期间按

8、照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。