会计金融资产PPT课件.ppt

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1、第二章金融资产(3)1.第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项的概念概念：贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。2.1,企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项1).准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；2).初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；3).初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4

2、).因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。如企业所持证券投资基金或类似基金。3.2,贷款应收款项与持有至到期的金融资产的区别(1)前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，(2)并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。4.二、贷款和应收款项的会计处理1．初始确认金额:金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权。通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。2．期间确

3、认的利息收入的计算：贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。（1）实际利率应在取得贷款时确定。在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（2）实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。3．收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。5.相关会计科目：1003存放中央银行款项本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。企业增加在中央银行的存

4、款，借记本科目，贷记“吸收存款”。6.相关会计科目：1303贷款本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。1303贷款-本金-利息调整-已减值7.贷款的主要账务处理：（1）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目。（2）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，

5、贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。8.二、贷款和应收款项的会计处理例3-7P409.第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述（一）概念：可供出售金融资产，是指（1）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，（2）以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。10.（二）、可供出售金融资产的特点1，通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资

6、产。2，金融资产的划分，取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素，是管理层意图的如实表达。11.二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等12.二、可供出售金融资产的会计处理2.债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款等13.二、可供出

7、售金融资产的会计处理（二）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）14.二、可供出售金融资产的会计处理（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　贷：资本公积—其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积—其他资本公积　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动15.

8、二、可供出售金融资产的会计处理（四）资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产—公允价值变动例2-8，9，1016.第六节　金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的