财务会计金融资产PPT课件.ppt

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1、金融资产2009年《中级财务会计》辅导1.本章要点1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、长期股权投资成本法4、长期股权投资权益法2.第一节金融资产概述一.金融资产的概念二.金融资产的分类3.金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。一.金融资产的概念衍生金融工具是相对与原生金融工具而言的，他主要是在金融市场上一系列自身的价值依赖于标的资产价格变动的合约的总称。基本的衍生金融工具主要有互换合约、远期合约、期货和期权等等4.；企业应当在初始确认金融

2、资产时，将其划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。二.金融资产的分类5.1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二.金融资产的分类6.①交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。②直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需

3、要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二.金融资产的分类7.2.持有至到期投资此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。二.金融资产的分类8.3.贷款和应收款项此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可

4、确定从而可以划分为此类。二.金融资产的分类9.4.可供出售金融资产此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。二.金融资产的分类10.金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。二.金融资产的分类11.金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三

5、类之间不能随意重分类《财务会计》第四章金融资产12.（1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度《财务会计》第四章金融资产13.例外：企业不可控因素引起（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额，相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到

6、期投资。《财务会计》第四章金融资产14.第四章金融资产第二节交易性金融资产15.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产。本节主要介绍交易性金融资产。第二节交易性金融资产一.交易性金融资产概述16.金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场

7、购入的股票、债券、基金等。一.交易性金融资产概述17.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，比如企业基于其投资策略和风险管理的需要，将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其相关公允价值变动计入当期损益。一.交易性金融资产概述18.3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。一.交易性金融资产概述19.二.交易性金融资产初

8、始计量１、买价：原则上讲记入成本注意：企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。20.二.交易性金融资产初始计量例如：甲公司09年9月10日宣告将于09年11月5日按照2元/股发放现金股利,