中高级财务会计金融资产PPT课件.ppt

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1、第三章金融资产1.金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）贷款和应收款项持有至到期投资可供出售金融资产2.一、概念交易性金融资产二级市场购入股票、债券、基金：近期出售，以赚取差价为目的金融工具组合的一部分：金融资产组合，短期获利衍生工具：公允价值变动大于0的国债期货、远期合同、股指期货直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产不满足划分为交易性金融资产的条件，企业出于投资或风险管理的需要进行的指

2、定，该指定有利于利得或损失的确认与计量相关文件要求按照公允价值为基础进行管理在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。第一节交易性金融资产3.特点：在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期损益状况。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。4.二、会计核算（一）设置的科目（1）交易性金融资产——成本——公

3、允价值变动（2）公允价值变动损益（3）投资收益（4）应收股利或应收利息初始确认：公允价值交易费用计入当期损益（投资收益），包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得金融资产所支付的价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收股利或应收利息。持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。资产负债表日按新的公允价值进行调整，其差额计入公允价值变动损益。5.（二）会计处理取得投资：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益

4、（发生的交易费用）注意归纳应收利息（股利）贷：银行存款（支付的全部款项）分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票：借：应收股利（利息）贷：投资收益思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理）期末计价：借/贷：交易性金融资产——公允价值变动贷/借：公允价值变动损益6.处置：借：银行存款投资收益（在借方表示处置亏损或在贷方表示收益）贷：交易性金融资产同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。借贷：投资收益贷借：公允价值变动损益以上两分录可以合并。7.8.【例3-1】甲公司于20×6年1

5、月1日,支付价款103000元购入乙公司发行的债券（含已到期未发放利息3000元），另支付交易费用2000元。该债券面值100000元，票面利率3%,甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3000；（2）20×6年12月31日，债券公允价值为110000；（3）20×7年1月5日，收到×6年利息；（4）20×7年10月6日，将该债券处置，售价120000。9.甲公司会计核算如下：（1）20×6年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成

6、本100000银行存款105000应收利息3000贷：投资收益200010.（2）20×6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息借：银行存款3000应收利息3000贷：11.（3）20×6年12月31日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动10000公允价值变动损益10000贷：12.（4）20×7年1月5日，收到×6年利息借：银行存款3000投资收益3000贷：13.（5）20×7年10月6日，将该债券处置借：银行存款120000——公允价值变动10000公允价值变动损益10

7、000贷：交易性金融资产——成本100000投资收益10000借：贷：投资收益1000014.【例3-2】20×6年9月13日，甲公司从证券市场购买乙公司股票100000股，共支付价款550000元（含已宣告未发放股利10000元），另支付交易费用10000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且对乙公司无重大影响。其他资料如下：（1）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含利息10000；（2）20×6年12月31日，价格上涨为每股11元；（3）20×7年1月5日，将该股票出售

8、，每股售价13元。15.甲公司会计核算如下：（1）20×6年9月13日，购入乙公司股票借：交易性金融资产——成本540000银行存款560000应收股利10000贷：投资收益1000016.（2）20×6年9月25日，收到最初支付价款中所含股利借：银行存款10000应收股利10000贷：17.（3）20×6年12月31日，确认股票公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动560000公允价值变动损益560000贷：18.（4）20×7年1月5日，将该股票处置借：银行存款1300000——公允