财务会计考试交易性金融资产PPT课件.ppt

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1、第三节交易性金融资产1.一、交易性金融资产的概念1、概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。2、包括：库存现金、应收账款、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资及衍生金融资产。2.二、交易行金融资产的账务处理1、交易性金融资产（资产）①取得时成本（公允价）②资产负债表日公允价值高于账面价值的差额①出售时②资产负债表日公允价值低于账面价值的差额③公允价值变动损益持有的交易性金融资产的公允价值3.4.2、公允价值变动损益（损益类）资产负债表日公允价低于账面价资产负债表日公允价大于账面价5.3、投资收益（损益类）出售时发生的损失出售是获得的收

2、益6.（一）交易性金融资产取得初始成本:按照其公允价值计入“交易性金融资产—成本”；不包括1、交易费用（比如佣金Commission、手续费Fee——投资收益）。2若买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利Dividend或已到付息期但尚未领取的利息Interest，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。7.取得时的会计分录：借：交易性金融资产—成本（公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　贷：银行存款等见p17页例题8.9.例1.A公司购买B公司股票。B公司在06年1月份宣

3、告发放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股东名册为准。A公司在06年1月15日投资，购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股。则投资成本为（5.1-0.1）×100=500（万元），入账价值为500万元（不是510万元）。如果购买时又花费了2万元的佣金和手续费，则这2万元应作为当期损失，即计入投资收益借方。10.借：交易性金融资产—成本500投资收益2应收股利10贷：银行存款（其他货币资金）51211.如果购买时又支付了2万元的佣金和手续费，则还应借：“投资收益”2万元。收到暂付的应收股利或

4、利息时：借：银行存款   贷：应收股利/应收利息12.例2.A公司购买B公司06年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利率12%。购买日期为07年1月1日。债券每年付息一次，到期还本。购买时支付112万元，其中包含12万元已到期但未领取的利息。13.借：交易性金融资产—成本100应收利息12贷：银行存款11214.（二）持有期间的股利或利息如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。15.例4.如上例1，A公司06年1月购买B公司股票，此时B公司刚刚成立，没有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。这时A公司应确认投资收益

5、：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×持股份数）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益举例：见教材17页16.17.（三）交易性金融资产的期末计量期末要按照市场公允价值Thefairmarketvalue，借助“交易性金融资产—公允价值变动”账户，来调整交易性金融资产的账面价值，使其余额等于公允价值，其差额计入当期损益—公允价值损益账户；18.1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动19.20.资产负债表日，公允价值的变动应该

6、予以确认。例3.资料同例1，其成本为500万元。假如到06年12月31日股票上升为8元/股。这时就应该确认公允价值变动损益3元/股。21.借：交易性金融资产—公允价值变动300贷：公允价值变动损益300假如到07年12月31日股票下跌为7元/股。这时就应该把损益转出。借：公允价值变动损益100贷：交易性金融资产—公允价值变动10022.（四）出售交易性金融资产23.借：银行存款(实际收到的款项)贷：交易性金融资产（账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动余额）　贷：投资收益或：借：投资收

7、益　　贷：公允价值变动损益24.例4.资料同例1，其成本为500万元。假如到06年3月股票上升为7元/股。企业将该股票出售。借：银行存款700贷：交易性金融资产—成本500投资收益200假如到06年12月31日股票上升为7元/股，企业在07年3月将该股票以6.8元/股出售。25.26.27.借：银行存款680投资收益20贷：交易性金融资产—成本500交易性金融资产—公允价值变动200思考：此项金融资产是否产生投资损失20万元？28.答：不是。因为在06年12月31日时已经确认了一笔公允价值变动损益：借：交易性金融资产—公允价值变动200贷：公允价

8、值变动损益20007年3月将该股票出售时，应该把公允价值变动损益转到投资收益中