财务会计-第二章-金融资产PPT课件.ppt

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1、第二章金融资产1.第一节　金融资产的定义和分类一、金融工具的概念及分类金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具，应重点掌握基础金融工具，了解衍生金融工具。　　基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。2.例如：①A企业赊销商品给B企业，则A企业形成金融资产（应收账款），B企业形成金融负债（应付账款）；　　②A企业发行债券给B企业，则A企业形成金融负债

2、（应付债券），B企业形成金融资产（持有至到期投资等）；　　③A企业发行股票给B企业，则A企业形成权益工具（股本、资本公积），而B企业形成金融资产（交易性金融资产、长期股权投资等）；　　④A企业发放贷款，则A企业形成金融资产（贷款），B企业形成金融负债（长期借款）。3.二、金融资产的内容从广义上来讲，金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。但是，从狭义上来讲，库存现金、银行存款，以及长期股权投资并不是本章所讲解的内容，而是有独立的会计准则对其进行规范。4.注意:金融资产属于

3、企业资产的重要组成部分，本章依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》编写，金融资产有其特定的含义。5.二、金融资产的分类（一）初始确认时的分类企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：6.金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金额资产7.注意：1、金融资产分类的标准是企业管理的需要和管理者的意图。8.这里有一个重要的原则就是看管理者的意图。如果管理者持有金融资产的目的是短期获利，想把某项金融资产的公允价值变动计入当期损益则归入交易性金融资产；如果某金融资产

4、有固定到期日、回收金额固定或可确定，则可能划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可能划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，因为归类必须看管理者的意图。9.2、将金融资产划分为四大类的主要目的是对其进行不同的会计处理，并在财务报表中反映不同的财务信息。3、上述分类一经确定，不得随意变更。10.（二）重分类11.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能与其他三类金融资产相互重分类。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也

5、不得随意重分类。其中，持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。上述分类一经确定，不应随意变更。12.第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。13.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等管理的需要.有效套期工具

6、以外的衍生工具，如期货等核算的需要。解决“会计不匹配”管理的需要14.注意：“交易性金融资产”和“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”均应通过“交易性金融资产”科目核算。15.二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）初始计量1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。16.交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其

7、他必要支出。17.【强调】不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。18.2.企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。19.【注意】对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，都是这样的处理原则。20.（二）后续计量1.在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。2.资产负债

8、表日，以公允价值计量且其