中级会计实务之所得税费用.ppt

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1、主讲人：孟宪胜1中级会计实务所得税费用第1讲主要内容：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。2第一节所得税会计概述所得税会计采用资产负债表债务法进行核算。　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资

2、产。3第一节所得税会计概述注：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入与费用的角度来考虑所得税的。产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。　　债务法——典型的体现是，当所得税税率变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。4注意：资产负债表债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费――应交所得税；第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。【例题1·判

3、断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。√5二、资产的计税基础　　（一）概述　　资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额（或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额（不考虑特殊情况）6二、资产的计税基础　假定企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元，税法上规定折旧年限为3年，采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。　　则2010年年末，该固定资产的计税基础=120-120/3=80（万元）；2011年年末，该固定资产的计税基础=120-（120/3）×2=40（万元）。7【例题2·计算题】某

4、企业一项固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。如何确定账面价值和计税基础，如何进行所得税会计处理？8第一年年末：账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万元　第一年年末：计税基础＝80万元（或者）＝120－40＝80（万元）账面价值90万元>计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可以理解为，本期少交了税，将来需要多交税。9【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他资本不

5、变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。　　可以理解为，本期多交了税，将来少交税（可抵扣）。10（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产　　账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备　　会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。11（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带

6、来经济利益的实现方式。　　（2）因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。122.无形资产　　（1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。　　对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成

7、本；　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。13比如假定内部研究开发形成的无形资产入账价值为1000万元，按10年摊销，则税法上每年摊销的金额为1000/10×150%=150（万元），即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为1500万元。　　所以研发成功时，该无形资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额=1500万元。14（2）无形资产

8、在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。　　企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，区分