中级会计实务(所得税

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1、所得税本章重点1、资产计税基础的确定2、负债计税基础的确定3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认5、所得税费用的确认和计量本章难点1、资产、负债计税基础确定2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理第一节　所得税会计概述一、所得税会计的特点方法：资产负债表债务法二、所得税会计核算的一般程序总结：确定资产和负债项目的账面价值→确定资产和负债计税基础→确定两者之间的暂时性差异→确定应缴所得税确定所得税费用核心问题：计税基础案例（判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当

2、从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（    ）【答案】×案例（判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（    ）【答案】×第二节　计税基础和暂时性差异一、暂时性差异1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异）只对当年进行纳税调整资产、负债：账面价值=计税基础招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异资产：账面价值≠计税基础负债：计税基础=0资产账面价值<计税基础会计收

3、益<税法收益或会计扣除>税法扣除—可抵负债账面价值>计税基础扣差异（递延所得税资产）调增所得资产账面价值>计税基础会计收益>税法收益或会计扣除<税法扣除—可抵负债账面价值<计税基础扣差异（递延所得税负债）调减所得3、特殊案例（多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有（   ）。A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂时性差异D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债【答案】ABCD二、资产计税基础资产的计税基础就是未来计算纳税所得

4、额时税法允许扣除的金额。即：某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除的金额注意通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相同。常见的暂时性差异（1）存货（当计提了存货跌价准备时）（2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）（3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽认可但与会计上的摊销方法或摊

5、销期限不同，或者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）（4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）（5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）（6）其他计提减值准备的资产，如应收账款等1．存货账面价值与计税基础的确定（1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末余额（2）存货计税基础=存货成本2.应收账款账面价值与计税基础的确定（1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末余额-“坏账准备”科目的期末余额（2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末余额3．固定资产账面价值与计税基础的确定（1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会

6、计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额（2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税法规定计提的累计折旧4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种情况）（1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确定：①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计算的累计摊销-无形资产减值准备余额②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计算的累计摊销注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取得的、使用寿命确定的无形资产。（2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以下方法确定：①使用寿命不确定的

7、无形资产账面价值=无形资产取得成本-无形资产减值准备余额②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额（3）如果为自行研究开发的无形资产：研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得，但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。开发阶段符合资本化条件的开发成功：①无形资产账面价值=取得成本②无形资产计税基础=取得成本×150%形成应纳税暂时性差异，但是不确认5．交易性金融资产、可供出售金融资产账面价值与计税基础的确定会计上对交易性金融资产按公允价值进行计量，并将公允

8、价值变动计入当期损益，但税法上不考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确定：（