中级会计实务所得税复习资料

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1、第十五章　所得税第一节　计税基础与暂时性差异第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节　所得税费用的确认和计量前言本章内容自成体系，可以单独出大题，也可以与长期股权投资、会计政策变更、合并报表等内容结合起来，出综合题。本章2011年考了一道10分的计算题，2007年考了一道12分的计算题，，从考试分值来看，本章属于重要内容。近5年考情分析　　　单选题多选题判断题计算题总分————1题1分企业合并形成的暂时性差异1题10分所得税的会计处理11分——1题2分暂时性差异　　——2分1题1分负债的计税基础——　　—

2、—1分————　　——0分————　　1题12分所得税的会计处理12分学习安排本章不按教材体例讲解。本章全部内容分两个层次，第一个层次：所得税会计的基本原理；第二层次，所得税会计的特殊问题。知识点1:所得税概念及资产负债表债务法理解第一部分　所得税会计的基本原理第十五章　所得税第一节　计税基础与暂时性差异第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节　所得税费用的确认和计量前言本章内容自成体系，可以单独出大题，也可以与长期股权投资、会计政策变更、合并报表等内容结合起来，出综合题。本章2011年考了一道10分的计

3、算题，2007年考了一道12分的计算题，，从考试分值来看，本章属于重要内容。近5年考情分析　　　单选题多选题判断题计算题总分————1题1分企业合并形成的暂时性差异1题10分所得税的会计处理11分——1题2分暂时性差异　　——2分1题1分负债的计税基础——　　——1分————　　——0分————　　1题12分所得税的会计处理12分学习安排本章不按教材体例讲解。本章全部内容分两个层次，第一个层次：所得税会计的基本原理；第二层次，所得税会计的特殊问题。知识点1:所得税概念及资产负债表债务法理解第一部分　所得税会计的基本原理一

4、、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。（一）几组概念税法与会计几组对应概念：（1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用（二）资产负债表债务法的理论基础资产

5、负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额注释：当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配

6、的利润由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。【例题1·计算题】2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3000－费用2100）万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。【正确答案】分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。应纳税所得额＝900＋100＝1000应交所得税＝1000×25%＝250永久性差异

7、例题借：所得税费用　　　　　　　　250　　贷：应交税费——应交所得税　　250差异＝会计利润－应税所得＝900－1000＝－100若无此差异，则应交所得税＝900×25%＝225可见，该差异的存在导致当年多交税25（250－225，即100×25%）。不影响未来的差异，就是永久性差异。由于这种差异没有未来转回的机会，因此称之为“永久性”。【例题2·计算题】Ａ公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他与会计相同。假定公

8、司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。项目2007年2008年2009年会计折旧202020税法折旧30300差异－10－1020【正确答案】2007年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5假设无此差异10万，则应交税25万元。该差