《中级会计实务》所得税

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1、第十五章　所得税本章考情分析：本章2005年、2006年没有出现考题，2007年有一道12分的计算分析题，从内容上看，2008年本章仍是重点章节，可能以客观题的形式出现，也可能以主观题的形式出现。　　本章共四节内容：　　第一节　所得税会计概述　　第二节　计税基础和暂时性差异　　第三节　递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量　　第四节　所得税费用的确认和计量第一节　所得税会计概述所得税会计的演进过程一、资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分

2、别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。　　资产负债表债务法计算的基本程序：　　第一步：计算应交税费――应交所得税；-25-　　第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；　　第三步：做分录，倒挤所得税费用。【例题1】依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是（　）。　　A.应付税款法　　B.纳税影响会计法　　C.递延法　　D.资产负债表债务法-25-如固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计

3、提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产的账面价值为90万元，计税基础为80万元。该项固定资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。第二节　计税基础和暂时性差异　　一、资产的计税基础　　（一）概述　资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额　（或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额例：固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。　第一年年末：计税基础＝80万元　（或者）＝120

4、－40＝80万元-25-　第二年年末：计税基础＝40万元　　（或者）＝120－80＝40万元　　借：所得税费用　　　　　　　　　　100万×25%　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　90万×25%　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　10万×25%【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他资本不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。第一年的应纳税所得额＝100+10＝110（万元）应交所得税＝110×25%＝27.5（万元）　借：所得税费用100万×25%　　　递延所得税资产　　　10万×25%　　　　贷：应交税费―

5、―应交所得税110万×25%　（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系　　1.固定资产　　账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备　　会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。-25-　　1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。　　2）因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产期间，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提

6、的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础差异。　　2.无形资产　　1）无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。　　对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。　　除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产

7、，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。例：假如企业某一期的研发费用为500万，其中研究费用200万，开发费用300万（符合资本化条件）。则会计上将200万元计入管理费用，300万元计入了无形资产成本，但税法上允许税前扣除的金额为750万元（500×150%）。这种情况下，在无形资产的初始确认时就会产生暂时性差异。2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用