中级会计实务_第15章_所得税

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1、第十五章　所得税主要内容（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量等。第一节　所得税会计概述所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。一、资产负债表债务法的理论基础资

2、产负债表债务法在所得税会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。二、所得税会计核算的一般程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用注意：递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础是指企业收回

3、资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额（一）固定资产1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异会计：固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备税收：固定资产原价-税收累计折旧【例20-1】【例20-2】【例题1】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照

4、直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了10万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。A．64B．72C．8D．0【答案】A（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。1．内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，研究开

5、发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益；税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。【例20-3】2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于

6、使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备计税基础＝实际成本－税收累计摊销【例20-4】（三）以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本2．可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益税法：成本【例20-5】【例20-6】（四）其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末公允价值税收：以历史成本

7、为基础确定例【20-7】2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。【例20-8】【例20-9】二、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例20-10】（二）预收账款【例题2】企业收到客户预付的款项100万元（1）若预收当期未计入应纳税所得额会计：账面价值=100万元税收：计税基础=10

8、0-0=100万元不产生暂时性差异。（2）若预收当期已计入应纳税所得额会计：账面价值=100税收：计税基础=100-100=0产生可抵扣暂时性差