消费税及会计处理(36).ppt

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1、第三章消费税会计consumptiontax一、教学目标通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。掌握各种情况下消费税的会计处理。二、本章重点及难点1、消费税的征收范围；2、计税依据和税额的计算；3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算；一、消费税概述（一）概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。第一节消费税概述(二)消费税的特点征收范围具有选择性、价内计税，

2、征税环节的单一性征税方法多样性、税负具转嫁性(三)消费税与增值税异同比较区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费税，不含增值税的销售额）二、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。9三、征税范围1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。5.具有一定财政意义

3、的产品四、税目税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。十四种应税消费品为：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板五、税率现行消费税税率三种形式：比例税率、定额税率、复合税率1.比例税率：：3%～45%2.定额税率：只适用啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元45%30%粮食白酒每斤0.5元20%薯类白酒每斤0.5元20%六、消费税的纳税义务的确认与纳税

4、环节自产自销的消费品销售实现时自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时委托加工消费品，受托方交货时代收代缴进口应税消费品报关进口时纳税金银首饰在零售实现时七、消费税的纳税期限和纳税地点第二节消费税的计算一、消费税的三种计税方法三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额从上式我们可以看出，消费税的计税依据是：（一）销售额（不含增值税）（二）销售数量。二、计税依据的确定销售额的确定（一）一般规定：应税消费品的销售额包

5、括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。（全部价款中包括消费税税额，不包括增值税税额，价外费用的内容与增值税规定相同）对从价定率计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。例：某化妆品企业，销售化妆品每瓶100元，加上收回的增值税17元，合117元。（假定这种化妆品的消费税率为30%，增值税率为17%）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）包装物押金的处理通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额的确定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税

6、依据销售成套消费品兼营不同税率应税消费品（二）特殊规定:例:某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元每辆和8.5万元每辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率5%）销售量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。三、消费税计算办法1、从价定率计算办法应纳税额=销售额X税率例：某摩托生产企业6月份销售摩托

7、车30辆，出厂价格3万元/辆（不含增值税），另收取包装费500元/辆(含税），税率为10%2、从量定额计算办法应纳税额=销售量X单位税额（黄酒、啤酒、成品油）例：某啤酒厂7月份销售啤酒100吨，单位税额为220元。3、复合计税计算办法某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计300000元，烟丝45000元，计算应纳消费税额思考题1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税