消费税的计算及会计处理.ppt

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1、消费税的计算从量定额计税方法案例1某啤酒厂本月外销啤酒20吨，含税单价为4680元/吨，当月作为福利发给职工10升/人，共有职工988人。啤酒适用税率250元/吨，1吨啤酒=988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。分析：先将自用啤酒9880升折算成吨后再计税。9880÷988=10吨应交消费税=（20+10）×250=7500元从价定率计税方法案例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款30万元，增值税5.1万元，另开出普通发票收取运费117元；向某单位销售化妆品一批

2、，开具普通发票，列明金额4.68万元。计算该化妆品生产企业10月份的应交消费税。化妆品适应税率为30%，则应税销售额=300000+117÷1.17+46800÷1.17=340100元应交消费税=340100×30%=102030元该化妆品生产企业还应缴纳增值税，即：增值税销项税额=340100×17%=57871元复合计税方法案例3某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，8月份对外销售卷烟30箱，含税售价2340元/箱，当月赠送给关系户卷烟10条，卷烟适用消费税比例税率45%，定额税率150元/箱，每箱250条。计算该卷烟生产企业

3、的应交消费税。分析将10条卷烟换算成箱：10÷250=0.04箱应交消费税=（30+0.04）×150+（30+0.04）×2340÷1.17×45%=4506+27036=31542元该卷烟生产企业还应缴纳增值税：增值税销项税额=（30+0.04）×2340÷1.17×17%=10213.6元自产应税消费品销售后应交消费税的计算案例4某卷烟厂生产销售卷烟，其8月份的有关业务如下：期初结存烟丝20万元，31日，即期末结存烟丝5万元；3日，购进已税烟丝10万元，取得了增值税专用发票，货已入库；27日，销售卷烟100箱，税率45%，

4、定额税150元/箱，取得含税收入1521000元；28日，没收逾期未退回卷烟的包装物押金23400元。计算该厂8月份的应交消费税。解析（1）计算扣除外购已税烟丝已交消费税：（200000+100000-50000）×30%=75000元（2）销售货物应交消费税：100×150+(1521000+23400)÷1.17×45%=15000+1320000×45%=609000元增值税销项税额=（1521000+23400）÷1.17×17%=1320000×17%=224400元（3）期末应向税务机关缴纳消费税：609000-75

5、000=534000元自产自用应税消费品消费税的计算案例5某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价为18万元，生产成本为10万元，适用消费税税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应交消费税。解析自产自用小汽车，有同类售价的，按同类售价计税，则：应交消费税=180000×5%=9000元如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格，假设其成本为15万元，则应按组成计税价格计税：组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526元应交消费税=170526×5%=8526元增值税组成

6、计税价格=150000×（1+8%）+8526=170526元增值税销项税额=170526×17%=28989元委托加工应税消费品消费税的计算案例6A卷烟厂生产销售卷烟，2月10号发出烟叶一批，委托B厂加工成烟丝，发出加工烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。B厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托B厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。解析委托加工烟丝收回提货时，缴纳消费税，也缴纳增值税。消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40万元提货时，应交消费税=40×30%

7、=12万元提货时，应缴增值税=8×17%=1.36万元提货时缴纳的增值税如能取得专用发票，可作为进项税额抵扣。注意：委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基础不一致。提回委托加工的烟丝，售出的一半不再缴纳消费税，但还需缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时既不缴纳消费税，也不缴纳增值税。因烟丝用于连续生产卷烟，所以，提货时缴纳的消费税可以从月末向税务机关缴纳的消费税中扣除。进口应税消费品的会计核算案例8某外贸公司从国外进口卷烟100箱，经海关审定的完税凭证价格为1500000元人民币，关税税率为20%，消费税税率为45%，消费税

8、定额税率150元/箱，增值税税率为17%。款项已经支付，卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消费税和增值税。解析应交关税=1500000×20%=300000元消费税定额税=100×150=15000元计税价格=（1500000+300000+15000）/（1-