消费税会计处理.ppt

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1、第六节消费税的会计核算本节主要内容1、会计科目设置2、自产应税消费品的核算3、视同销售的核算4、自产自用消费品的核算5、委托加工应税消费品的核算6、进口应税消费品的核算一、会计账户的设置交纳消费税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。该明细科目采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应交纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费税；期末贷方余额表示尚未交纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。企业应交消费税额应记入损益类账户“营业税金及附加”。例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套

2、，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。（1）销售实现，确认收入时借：银行存款772200贷：主营业务收入660000应交税金——应交增值税（销项税额）112200（2）计算应交纳的消费税时:应纳消费税额=660000×30%=198000(元)借:主营业务税金及附加198000贷:应交税金——应交消费税198000二、自产销售应税消费品的会计核算（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）某汽车厂将自产的越野车用于对A公

3、司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150000元,单位成本为100000元,双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%。应纳增值税税额=150000×17%=25500（元）应纳消费税税额=150000×5%=7500（元）借：长期股权投资145000贷：库存商品100000应交税金——应交增值税（销项税额）25500——应交消费税7500资本公积12000三、纳税人视同销售应税消费品的会计核算（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）例

4、：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）借：银行存款37440贷：主营业务收入24000其他业务收入8000应交税金——应交增值税（销项税额）5440应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×20%×10＋20×20%×400=18000（元）借：主营业务税金及附加16000其他业

5、务支出2000贷：应交税金——应交消费税18000（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用）例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。确认销售收入、收取押金时：借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税金——应交增值税（销项额）10200计算销售化妆品应的消费税时：借：主营业务税金及附加18000贷：

6、应交税金——应交消费税18000逾期未收回包装物，没收押金时：应纳增值税额=1404/（1＋17%）×17%=204（元）应纳消费税额=1404/（1＋17%）×30%=360（元）借：其他应付款1404贷：营业费用840应交税金——应交增值税（销项税额）204——应交消费税360（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为8%。应纳增值税税额=154000×17%=26180（元）应纳消费税税额=15

7、4000×8%=12320（元）借：固定资产——生产用固定资产168500贷：库存商品130000应交税金——应交增值税（销项税额）26180——应交消费税12320四、自产自用应纳税消费品的会计核算（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5000元，单位成本为3000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为8%。应纳增值税税额=5000×17%=850（元）应纳消费税税额=5000×8%=400（元）借：应付职工薪酬4250贷：库存商品3000应交税金——应交增值税（销项税额）850——应

8、交消费税400（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营业外支出）例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90000元，单位成本为70000元，消费税税率为5%。应