消费税的计算及会计处理

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1、消费税的计算从量定额计税方法案例1某啤酒厂本月外销啤酒20吨,含税单价为4680元/吨,当月作为福利发给职工10升/人,共有职工988人。啤酒适用税率250元/吨,1吨啤酒=988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。分析:先将自用啤酒9880升折算成吨后再计税。9880÷988=10吨应交消费税=(20+10)×250=7500元从价定率计税方法案例2某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,10月份向某大型商场销售化妆品一批,开具增值税专用发票,列明价款30万元,增值税5.1万元,另开出普通发票收取运费117元;向某单位销售化妆品一批,开具普通发票,列明金额4.68万元。计算该化妆

2、品生产企业10月份的应交消费税。化妆品适应税率为30%,则应税销售额=300000+117÷1.17+46800÷1.17=340100元应交消费税=340100×30%=102030元该化妆品生产企业还应缴纳增值税,即:增值税销项税额=340100×17%=57871元复合计税方法案例3某卷烟生产企业为增值税一般纳税人,8月份对外销售卷烟30箱,含税售价2340元/箱,当月赠送给关系户卷烟10条,卷烟适用消费税比例税率45%,定额税率150元/箱,每箱250条。计算该卷烟生产企业的应交消费税。分析将10条卷烟换算成箱:10÷250=0.04箱应交消费税=(30+0.04)×

3、150+(30+0.04)×2340÷1.17×45%=4506+27036=31542元该卷烟生产企业还应缴纳增值税:增值税销项税额=(30+0.04)×2340÷1.17×17%=10213.6元自产应税消费品销售后应交消费税的计算案例4某卷烟厂生产销售卷烟,其8月份的有关业务如下:期初结存烟丝20万元,31日,即期末结存烟丝5万元;3日,购进已税烟丝10万元,取得了增值税专用发票,货已入库;27日,销售卷烟100箱,税率45%,定额税150元/箱,取得含税收入1521000元;28日,没收逾期未退回卷烟的包装物押金23400元。计算该厂8月份的应交消费税。解析(1)计算

4、扣除外购已税烟丝已交消费税:(200000+100000-50000)×30%=75000元(2)销售货物应交消费税:100×150+(1521000+23400)÷1.17×45%=15000+1320000×45%=609000元增值税销项税额=(1521000+23400)÷1.17×17%=1320000×17%=224400元(3)期末应向税务机关缴纳消费税:609000-75000=534000元自产自用应税消费品消费税的计算案例5某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用,转为固定资产,该种小汽车对外销售的不含税售价为18万元,生产成本为10万元,适用消费税税率5%,行业

5、成本利润率为8%。计算其应交消费税。解析自产自用小汽车,有同类售价的,按同类售价计税,则:应交消费税=180000×5%=9000元如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格,假设其成本为15万元,则应按组成计税价格计税:组成计税价格=150000×(1+8%)÷(1-5%)=170526元应交消费税=170526×5%=8526元增值税组成计税价格=150000×(1+8%)+8526=170526元增值税销项税额=170526×17%=28989元委托加工应税消费品消费税的计算案例6A卷烟厂生产销售卷烟,2月10号发出烟叶一批,委托B厂加工成烟丝,发出加工烟叶的成本为20万

6、元,支付不含税加工费8万元。B厂没有同类烟丝销售价格。2月20日,收回委托B厂加工的烟丝,售出其中的一半,不含税售价为25万元,另一半为生产卷烟领用。解析委托加工烟丝收回提货时,缴纳消费税,也缴纳增值税。消费税组成计税价格=(20+8)/(1-30%)=40万元提货时,应交消费税=40×30%=12万元提货时,应缴增值税=8×17%=1.36万元提货时缴纳的增值税如能取得专用发票,可作为进项税额抵扣。注意:委托加工环节缴纳增值随和缴纳消费税的计税基础不一致。提回委托加工的烟丝,售出的一半不再缴纳消费税,但还需缴纳增值税;生产领用的另一半,领用时既不缴纳消费税,也不缴纳增值税。

7、因烟丝用于连续生产卷烟,所以,提货时缴纳的消费税可以从月末向税务机关缴纳的消费税中扣除。进口应税消费品的会计核算案例8某外贸公司从国外进口卷烟100箱,经海关审定的完税凭证价格为1500000元人民币,关税税率为20%,消费税税率为45%,消费税定额税率150元/箱,增值税税率为17%。款项已经支付,卷烟已验收入库。计算进口环节的应交消费税和增值税。解析应交关税=1500000×20%=300000元消费税定额税=100×150=15000元计税价格=(1500000+300000+15000)/(1-

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