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1、第七章流转课税-消费税主讲谢德保思考企业采取以旧换新方式销售货物,新货物的含税价117万元,旧货物收购价格为30万元,则销售额是多少?如果企业本期全部进项税额为10万元，免税销售额为50万元，应税与免税销售额合计为200万元，则不得抵扣的进项税额是多少？企业本期销项税额为100万元，本期进项税额为50万元，上期留抵税额为30万元，则本期应纳税额是多少？进口货物增值税的计税依据是什么？企业当期内销货物销项税额为51万元,不得免征和抵扣税额为11万元,免抵退税额为40万元,全部进项税额为82万元,则出口应退税额是多少?第七章流转课税-消费税我国消
2、费税制度应纳税额计算征收管理第一节我国消费税制度消费税是以消费品的消费额为征税对象征收的一种税。广义消费税狭义消费税第一节我国消费税制度消费税征收目的抑制不良消费行为纠正外部性促进公平收入分配第一节我国消费税制度一、纳税人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。但对在中国境内生产的金银首饰由从事零售业务的单位和个人作为纳税人。二、税目税率税目子目税率高尔夫球及球具10%高档手表20%游艇10%木制一次性筷子5%实木地板5%石油制品含铅汽油无铅汽油石脑油溶剂油润滑油柴油、燃料油、航空煤油1.40元/
3、升1.00元/升0.80元/升税目子目气缸容量(排气量)税率小汽车乘用车中轻型商用客车小于1升1-1.5升1.5升以上至2.0升(含)2.0升以上至2.5升(含)2.5升以上至3.0升(含)3.0升以上至4.0升(含)4.0升以上1%3%5%9%12%25%40%5%摩托车250毫升(含)以下250毫升以上5%10%汽车轮胎3%税目子目税率酒及酒精黄酒啤酒-甲类啤酒乙类啤酒其他酒酒精白酒240元/吨250元/吨220元/吨10%5%比例税率20%定额税率为0.5元/斤烟卷烟-甲类卷烟-乙类卷烟雪茄烟烟丝45%加0.003元/支30%加0.00
4、3元/支25%30%税目子目税率化妆品30%鞭炮、焰火15%贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及饰品其他5%10%第二节应纳税额计算一、生产销售应纳税额的计算（一）从价征收应纳税额=销售额×税率销售额中不含增值税但含消费税，包括价款和价外费用。（二）从量征收应纳税额=销售数量×单位税额第二节应纳税额计算（三）复合征税——既从价又从量征收1卷烟和白酒实行复合征税2卷烟的计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格，实际价格低于调拨价格或核定价格的，按调拨价格或核定价格征税，实际售价高于调拨价格或核定价格的按实际售价征税。例题1某汽车制造厂为增值税一般纳税人
5、，当月向当地汽车贸易中心销售汽车80辆，每辆不含税单价为95000元，汽车贸易中心当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账，本月没收逾期仍未收回的包装物押金67000元。计算本期应纳的消费税，消费税税率为5%。解答销售额=80×95000+67000/(1+17%)=7657264.95应纳消费税额=7657264.95×5%=382863.25(元)例题2某酒厂是增值税一般纳税人,本月销售自制粮食白酒20吨,取得销售额30万元,另外收取包装物押金0.234万元,通过不单独核算的门市部销售白酒5吨,取得含税销售额11.7万元
6、。计算应纳消费税税额。销售额=30+0.234/(1+17%)+11.7/(1+17%)=40.2从价计征应纳税额=40.2×20%=8.04从量计征应纳税额=(20+5)×0.1=2.5应纳税额合计=8.04+2.5=10.54(万元)二、外购已税消费品加工应税消费品应纳税额计算例：某白酒厂从另一酒厂购进高度粮食白酒生产低度粮食白酒，3月份期初库存的外购高度粮食白酒100吨，当期购进高度粮食白酒200吨，期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白酒买入价2万元，3月份销售低度白酒400吨，每吨不含增值税价格为1.5万元。计算本期应纳消费税税额。解答
7、1本期领用外购应税消费品数量=100+200-50=2502本期领用外购应税消费品买价=250×2=5003本期准予扣除税额=500×20%+250×0.1=1254应纳税额=400×1.5×20%+400×0.1-125=35(万元)注意:1用外购或委托加工收回已税消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款。2只有从工业企业购进的应税消费品的已纳税额才允许扣除.3纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的含珠宝玉石的镶嵌金银首饰,改在零售环节征收消费税时,一律不得扣除珠宝玉石已纳的消费税税款。思考下列消费品应纳消费税的
8、有A儿童服装B汽车轮胎C钢笔D自来水消费税使用单一税率17%,正确否?用外购或委托加工收回已税消费品生产的应税消费品，应扣除所用已税消费品已纳的消费税税款,为什么?
