税法 第三章流转税类：消费税课件.ppt

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1、税法共20页1第三章消费税法通过本章的学习，学生应掌握消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；理解消费税的特征、征税对象和纳税人及税目税率的设置；了解消费税的作用及消费税的征收管理。2009年10月16日实施刑法修正案。其中将第二百零一条偷税罪改为逃税罪，并作了重大修改：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上

2、七年以下有期徒刑，并处罚金。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。”“对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。”“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为的流转额为课税对象所征收的税种。属于流转税的范畴。在我国消费税实行价内税

3、，是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。属于中央税，是仅次于增值税的第二大税种。。二、消费税的特点征税对象具有选择性－15类商品P47表调整税目征收环节具有单一性－某一环节征收征收方法具有灵活性－从价、从量税率、税额具有差别性－3％－45％；0.1－250元税收负担具有转嫁性－间接税消费者。三、消费税的作用体现国家政策，调整消费和产业结构。筹集财政资金，增加财政收入。调节支付能力，促进公平分配。第二节消费税的纳税人、征税范围和税

4、目税率一、消费税的纳税人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税的具体纳税人为：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。判断：委托加工应税消费品的单位和个人应缴纳增值税和消费税。。二、消费税的征税范围一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。非生活必需品。高能耗及高档消费品。不可再生和替代的稀缺资源消费品。具有一定财政意义的消费品。。三、消费税的税目、税率2006年3月21

5、日，中国财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。这次调整新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对部分税目的税率进行了调整。目前消费税税目包括：烟；酒及酒精；成品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；鞭炮、焰火；木制一次性筷子；实木地板共有15个税目。消费税税率有比例税率和定额税率两种。比例税率共有10档，最低的税率为3%，最高的税率为45%。固定税额共有6档，最

6、低为每征税单位0.1元，最高为每征税单位250元。第三节消费税的计税依据及应纳税额的计算一、计税依据的确定我国消费税的征收办法采取从价定率征收和从量定额征收两种办法。实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。实行从价定率征收的，其计税依据为含消费税不含增值税的销售额。。二、销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括：（1）向购买方收取的增值税款；（2）承运部门的运费发票开具给购货方并由纳税人将该项发票转交给购货方的款项。思考：珠宝厂生产销售

7、的珠宝所用包装物在下列情况下取得的收入应缴纳消费税的是：1、包装物销售收入2、包装物租金收入3、包装物逾期押金收入4、包装物作价抵押收入。三、销售数量的确定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量（自产自用用于连续生产的，不纳税。其销售额计算：有同类消费品销售价格的，按照当月或近期加权平均价格计算；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算）；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量（“委托加工”条件：原材料由委托方提供；受托方只能

8、收取加工费或代垫部分辅助材料）；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。。四、应纳税额的确定实行从价定率征收的应税消费品应纳税额：计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。应纳税额＝销售额×适用税率实行从量定额征收的应税消费品应纳税额：应纳税额＝销售数量×单位税额。实行从价定率和从量定额复合计算方法征收的应税消费品应纳税额：应纳税额＝销售数量×单位税额+销售额×适用税率。委托加工的应税消费品应纳税额：有同类消费品的销售价格：应纳税额＝同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率没有同类