第四章 流转额课税

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1、第四章流转额课税知识点：流转额课税概述一一、什么是流转额课税？我国现行流转课税有那些税种？是以纳税人的商品流转额和非商品流转额（劳务）为课税对象的一类税收。二、流转税的优缺点1.优点能保证财政收入的稳定和及时。流转税与商品及劳务价格有着十分密切的关系，对生产与消费具有重要的调节作用。有利于企业之间平等竞争。2.缺点全值流转税存在重复征税（对生产环节多、生产结构复杂的工业产品）难以调节收入分配全值流转税不利于专业化分工协作发展的需要第一节增值税“增值税的兴起堪称税收史上的一绝。没有别的任何税种能象增值税那样在短短的三十年时间内从理论到实践横扫世界，使许多原先对其报怀疑态度的学者们回心转意

2、，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张。当今增值税已不仅在欧共体国家范围内应用，它的足迹已经踏入世界各大洲，而且每年都有新的国家开始采用它。这使我想起了很多比喻：可以把增值税比喻为税收世界的马特哈利，多少人被其吸引、倾倒，有的欲近之而不敢举足向前，有的离去了又再归来，到终了谁也抵挡不住她的诱惑。”艾伦.泰特：《增值税国际实践和问题》P4，中国财政经济出版社，1992，7增值税（VALUE-ADDEDTAX）增值税是以法定增值额为课税对象的一种税，进一步说，是对商品流转各个环节的法定增值额课征的一种税。增值税是从营业税演变而来的，营业税具有“多环节、按全值”征收的特点，一件商品经过的交易

3、环节越多税负越重。而从理论上说，一件商品不管其经过几个环节，其最后所负担的增值税总额等于该商品最后环节的销售价乘以增值税税率。法国1954年正式建立了增值税（消费型）。一、概述1.增值税的产生2.增值税的概念——是以增值额为课税对象的一种税。或是一种对商品流转各个环节上的增值额课征的一种税。它是一种介于全值流转税和所得税之间的一种税。从理论上讲，相当于（V+M）部分，即工资、利息、租金、利润之和（净产值）。从商品生产流通的全过程而言，一种商品的总增值额，是该商品在生流通各环节的增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售总额。例：面包小麦——生产价值100增值100面粉——产品价值

4、140增值40=140-100面包——产品价值200增值60=200-140200最终销售总额就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额扣除规定的非增值性质项目后的余额。非增值性质项目从理论上讲是指转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。从实践看，往往与理论有差别，因为各国考虑到各自的财政状况，各国法定非增值项目通常可大可小，不完全等于理论上的非增值项目。3.增值税的类型根据课税对象范围大小（销售收入—法定非增值性质项目），增值税有三种类型课税对象销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值消费型的增值税外

5、购固定资产所含增值税款允许当期一次性抵扣销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值收入型的增值税（外购固定资产所含增值税款允许分期抵扣）生产型的增值税（外购固定资产所含增值税款不允许抵扣）销售收入-上述投入的中间性产品价值-固定资产折旧（=工资+利息+租金+利润+折旧）（=工资+利息+租金+利润）（=消费资料）增值税中的“固定资产”是指：（一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品4.我国实行的增值税的特点（1）实行的是消费型的增值税（20

6、09.1.1前为“生产型”）（2）实行的是有限范围的增值税（3）实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣制度。（4）实行价外税（本质上）制度（5）实行一般税率和低税率两档税率（6）按销售额大小和财务会计制度是否健全，将增值税纳税人划分为一般纳税人，对小规模纳税人实行简化的征收办法。二、增值税制度1.征税对象——是在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。征税对象的具体征税范围：（1）销售货物和进口货物货物——有形动产，包括电力、热力、气体在内，土地、房屋和其他建筑物等不动产不属于增值税的征税范围。销售货物——指有偿转让货物的所有权，包括从购

7、买方取得货币、货物或其他经济利益。按规定增值税的征收还应包括的范围进口货物——通过贸易途径输入的有形动产；个人携带及邮递进境的应税物品。销售货物或进口货物的免税项目：（一）农业生产者（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）销售的自产农业产品。免征增值税的农业产品必须是农业生产者销售自己生产的初级农业产品。（二）避孕药品和用具；　（三）古旧图书；　（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；　（五）外国政府、国际组织无偿