个税扣除额调整的实证分析及量能课税改革建议

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1、个税扣除额调整的实证分析及量能课税改革建议摘要2011年6月30日，我国第H届全国人大常委会第二十一次会议通过了《个人所得税法》第六次修订案，引发了社会对个税扣除额调整的热议。本文从税法的基本原则之一：量能课税原则入手，以实证分析方法分析量能课税原则对于调整个税扣除额，实现税收公平的指导作用，并提出相应改善的建议。关键词量能课税个税扣除额税收公平作者简介：郭三维，罗源县人民检察院。中图分类号：D922.2文献标识码：A文章编号:1009-0592(2015)03-091-02一、我国个税扣除额调整的历史及影响随着我国的物质条件丰富，人民生活水

2、平提高，个税扣除额经历了3次修改：从最初的800元到1600元，再从1600元提高到2000元，最终达到最近一次修订的3500元。体现着我国个税扣除额的与时俱进。但3500元这一扣除标准宄竟符合不符合量能课税原则，我们必须用实证分析的方法来考察。表1与表2列出的的是我国城镇及农村居民1990011年，通过相关数据计算出的城每个就业者(劳动力）所要负担的人均月总（消费）支出，从以上的数据中可以看出无论城镇还是农村，其人均月支出都在不断飞速增长，而直到2010年，城镇的每一就业者负担的人均月消费支出已经超过了2000元的个税扣除额，所以从这个角度

3、上来看，本次将个税扣除额提升到3500元是符合时代发展，体现了量能课税原则。而表3与表4则列出了2011年我国城镇、农村居民家庭的基本情况。从这些数据中，我们可以看出城镇的中等偏下收入户以下每一就业者负担的人均月消费支出本来就低于之前2000元的个税扣除额。相应的，农村没有任何一个收入等级的人均月总支出总超过2000元。故而，个税扣除额的调整仅仅对于城镇中的中等以上收入户发生作用，因为只有他们的月均总支出超过了2000元。同时，我们还要看到本次个税扣除额的提高对于不同收入等级的居民产生的影响有很大的不同。其中，正如上文所言，低收入户因为自身收

4、入较低，在调整前就未超过2000元，故而发生很大影响。而通过表5计算得出的数据，我们可以看到月收入10000元到21000元，个税减免度从4.8%急剧下降到0.26%，可见高收入户在本次税收调整中也没有受到很大影响。同时，月收入从4000元到10000元的中等收入居民个税减免额度超过了4%，这就说明了在本次个税调整中，得到最大受益的是中等收入居民。二、对个税扣除额进行定量分析从而对其功能定位如前文所述，量能课税原则要求个税扣除额必须根据人民生活水平和实际情况的不同而有所不同，并不断地根据实际调整变化。而扣除额的不断变化必然会对个税之公平产生影

5、响。我们来假设一种情形：有两名纳税人：A与B。情况如下：A的薪水比较高为S1,依据税法所应适用的税率为Nl;B的薪水比较低为S2,依据税法所应适用的税率为N2。此外，设个税扣除额为X，N1>N2,故所得的应纳税额Ta与Tb为：我们从N1〉N2可得Ta>Tb,故而可得，在其他条件不变的情况下，个税扣除额的提高，会使得工资较高的A比B得到了更多的减税额，即收入越高，减税额越高。但从表3中看出，事实上是，中等收入户获得的减税受益最大，这是因为伴随着本次个税扣除额的提高，我国的个人所得税税率档次也发生了修改，高收入户的税率也随之提升。三、个税扣除额的

6、量能课税改革建议我国税制改革可采取的思路包括：一是可允许个税扣除额的扣除方式更灵活。借鉴台湾经验，大陆地区也可考虑改变死板的个税扣除制度，采取更灵活的扣税形式。如可将个税扣除分为标准扣除和列举扣除，供纳税人灵活选择。同时允许一些季节性和工作不稳定而劳务报酬（工资性质）在不同时期畸多畸少的个人纳税人，可以选择按次、按月、按季、按年灵活代扣代缴。而对于收入相对稳定的传统工薪阶层，则依旧按原制度实行按月代扣代缴。二是区分城镇与农村，允许不同地区在一定范围内规定不同的个税扣除额。可以允许各地区在一定的基准之下采用不同的个税扣除额。先在全国划定一个统一

7、的标准扣除额，并给予各地区依据居民生活水平在一定范围内调整的权限。而这个统一的标准扣除额可以参考全国中等收入户的生计费用，即4175.84元（每一就业者负担的人均月消费支出2209.44元?灼骄恳痪鸵嫡吒旱H耸？.89人），同时允许各省级地方政府再根据地区人均月消费支出水平调整。参考文献：[1]李爱鸽.关于个人所得税公平效应的定量分析.统计与信息论坛.2008，23（12）.[2]李双元.国际法与比较法论丛（第9辑）.北京：中国方正出版社.2004.