新医院会计制度讲义12.ppt

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1、三、负债要素的确认、计量和记录（一）负债概述1.概念负债是指基层医疗卫生机构由于过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。2.分类：一般分为流动负债和非流动负债。【提示1】由于基层医疗卫生机构会计核算以收付实现制为基础且业务有限，其负债项目只包括流动负债。【提示2】《基层医疗卫生机构财务制度》第39条规定：不得借入偿还期在一年以上（不含一年）的长期借款，不得发生融资租赁行为。3.内容（9个）：借入款；收支两条线：待结算医疗款、应缴款项；预收医疗款；应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、

2、应交税费、其他应付款。4、新旧会计科目对照表新科目原科目备注201借入款201短期借款名称变化203应缴款项211应缴超收款名称变化202待结算医疗款202应付账款新增206应付账款207预收医疗款204预收医疗款208应付职工薪酬211应付工资（离退休费）新增212应付地方(部门)津贴补贴213应付其他个人收入210应付社会保障费207应付社会保障费211应交税费新增221其他应付款209其他应付款221预提费用231长期借款241长期应付款5.主要变化：（1）新增“待结算医疗款”和“应缴款项”科目，专门处理基层医疗卫生机构实行“收支两条线

3、”管理模式的业务核算。（2）增设“应付职工薪酬”科目，核算基层医疗卫生机构按照有关规定应付给职工的基本工资、绩效工资等各种薪酬。（3）增设“应交税费”科目，核算基层医疗卫生机构按照有关国家税法规定应当缴纳或者代扣代缴的各种税费。（4）“应付社会保障费”核算范围扩大；（5）“其他应付款”核算范围缩小。（6）取消了原制度中的“预提费用”、“应缴超收款”、“长期借款”、“长期应付款”等会计科目。（二）待结算医疗款1.待结算医疗款的概念待结算医疗款是实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构因提供公共卫生和基本医疗服务取得的需要按照相关规定进行结算后转

4、入“应缴款项”和“医疗收入”等科目的医疗收费。2.待结算医疗款的特点:（1）待结算医疗款是在实行“收支两条线”管理模式下形成的；（2）待结算医疗款是尚未全部完成结算的款项；（3）在收费不完全上缴的“收支两条线”管理模式下，待结算医疗款进行结算时，可能同时形成负债和收入。3.待结算医疗款的主要账务处理（1）待结算医疗款取得时的账务处理①与门诊病入结算医疗款借：库存现金应收医疗款—结算欠费—应收医疗保险金贷：待结算医疗款—门诊收费②与住院病入结算医疗款时借：预收医疗款库存现金/银行存款（少补）应收医疗款—结算欠费—应收医疗保险金贷：待结算医疗款一

5、住院收费库存现金/银行存款（多退）（2）待结算医疗款结算时的账务处理在期末或规定的上缴时间借：待结算医疗款贷：应缴款项医疗收入（三）应缴款项1.概念：应缴款项是指基层医疗卫生机构按照规定应缴入国库和财政专户的款项。2.内容：（1）因出售固定资产、转让无形资产等取得的按照有关规定应当上缴的款项（2)实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构与病入或医疗保险机构完成医疗款结算后，按照有关规定计算确定的应上缴的医疗款项。3、应缴款项的主要账务处理（1）应缴款项取得时的账务处理①实行“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构，与病人或医疗保险机构完成医疗款结

6、算后，分别在期末或规定的上缴时间，按照有关规定计算确定的应上缴医疗款金额借：待结算医疗款”贷：应缴款项—应缴医疗款②出售、报废、毁损的固定资产，根据有关规定其变价收入需要上缴的，按照实际取得收入(包括变价收入、保险赔偿和过失入赔偿等收入)扣除相关支出后的净额借：银行存款等贷：应缴款项（2）应缴款项上缴时的账务处理借：应缴款项贷：银行存款（四）应付账款1.内容基层医疗卫生机构因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。2.应付账款的确认与初始计量(1)应付账款的确认在接受服务已发生并收到服务供应方开具的发票账单时确认。（2）

7、应付账款的初始计量应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。在基层医疗卫生机构发生的应付账款带有现金折扣的情况下，应付账款入账金额为发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣的金额)。3.账务处理（1）实际取得的现金折扣，应当冲减当期的医疗卫生支出、待摊支出等借：应付账款贷：医疗卫生支出、待摊支出等银行存款（2）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款借：应付账款贷：其他收入（六）预收医疗款1.核算内容预收医疗款是指基层医疗卫生机构预收的住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。2.预收医疗款的主要账务处理(1)收到预

8、收医疗款时借：库存现金、银行存款贷：预收医疗款（2）出院病人结算医疗费时借：预收医疗款库存现金等（可能在贷方）应收医疗款—结算欠费贷：医疗收入（未实行“收支两条线”