新医院会计制度讲义13

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1、七、净资产要素（一）净资产概述1.定义净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债后的余额。2.内容包括固定基金、事业基金、专用基金、财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余）、本期结余和结余分配。3.分类基金类：固定基金、事业基金、专用基金结余类：本期结余、限定用途结余（财政补助结转（余）、其他限定用途结转（余））、结余分配4.新旧会计科目对照表新科目原科目备注301固定基金301固定基金口径变化302事业基金302事业基金303专用基金303专用基金明细调整304本期结余305收支结余口径变化305财政补助结转（余）新增306其他限定用途结转（余）新增307结余分配306结余

2、分配5.主要变化（1）新制度中新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转(余)”科目，用于专门核算具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金及其他限定用途结转结余资金。（2）新制度下的“固定基金”科目的核算范围比原制度规定范围大，包括了固定资产、在建工程和无形资产的占用，下设三个一级科目用于明细核算。（3）新制度中取消了“事业基金”下“投资基金”一级明细科目。（4）新制度下的“专用基金”科目的核算范围发生了变化，包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金。固定资产不再提取修购基金的规定、“专用基金”科目增设“医疗风险基金”、“奖励基金”和“其他专用基金”

3、一级明细科目。（4）新制度中增设“本期结余”科目，取消“收支结余”科目，并且“本期结余”科目不再核算财政专项补助结余，财政专项补助结余最终通过“财政补助结转(余)”科目反映。（二）固定基金1、固定基金的概念固定基金是指基层医疗卫生机构固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所形成的资金占用。2.固定基金的主要来源（1）基层医疗卫生机构购建固定资产和无形资产形成；（2）财政部门、主管部门或主办单位以固定资产、无形资产等形式投入；（3）固定资产、无形资产等评估增值形成；（4）盘盈形成；（5）接受捐赠等形成。2、“固定基金”会计科目的设置三个明细科目：固定资产占用与“固定资产”科目

4、相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应3、固定基金的主要账务处理（1）固定基金增加①购入、有偿调入固定资产等长期资产时借:固定资产、无形资产等贷:固定基金—固定资产占用借:财政基建设备补助支出/待摊支出贷:银行存款/零余额账户用款额度②自行或采用出包方式（代建制）建造固定资产a.借:在建工程贷:固定基金—在建工程占用借:财政基建设备补助支出/待摊支出贷:银行存款/零余额账户用款额度b.借:固定资产贷:在建工程借:固定基金—固定资产占用贷:固定基金—在建工程占用③无偿调入、接受捐赠取得的固定资产、盘盈的固定资产等借:固定资产贷:固定基金

5、—固定资产占用（2）固定基金减少①有偿调出、出售的固定资产等长期资产借:固定基金—××占用贷:固定资产等借:银行存款贷:应缴款项/其他收入2.毁损、报废的固定资产借:固定基金—固定资产占用贷:固定资产借:银行存款贷:应缴款项/其他收入3.盘亏的固定资产借:固定基金—固定资产占用贷:固定资产（三）事业基金1.事业基金的概念事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。2.毁损、报废的固定资产借:固定基金—固定资产占用贷:固定资产借:银行存款贷:应缴款项/其他收入3.盘亏的固定资产借:固定基金

6、—固定资产占用贷:固定资产（三）事业基金1.事业基金的概念事业基金是指基层医疗卫生机构按规定设置的用于弥补亏损的净资产，主要由结余分配转入的资金形成。【提示】事业基金属于非限定用途的净资产。2.事业基金的主要账务处理(1)年末，从“结余分配”科日提取专用基金后借:结余分配—待分配结余贷:事业基金(2)用事业基金弥补亏损借:事业基金贷:结余分配—事业基金弥补亏损（四）专用基金1.专用基金的概念专用基金是指基层医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金。专用基金属于限定用途的净资产。2.内容：基层医疗卫生机构的专用基金主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用

7、基金等。4.账务处理（1）提取医疗风险基金借：医疗卫生支出贷：专用基金—医疗风险基金（2）提取职工福利基金借：结余分配—提取专用基金（职工福利基金）贷：专用基金—职工福利基金（3）提取奖励基金借:结余分配—提取专用基金（提取奖励基金）贷:专用基金——奖励基金(4)提取其他专用基金借:结余分配—提取专用基金（提取其他专用基金）贷:专用基金—其他专用基金【提示】医疗风险基金是从医疗卫生支出中计提、专门用于支付医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出。累计提取比例：不超过当年医疗收入的1%。（五）本期结余1.概念：本期结余是指基